Працівник розбив дзеркало на автомобілі, що належить ТОВ на праві оренди (лізингу), майно враховується на балансі лізингодавця. Працівник визнав провину і на підставі заяви зроблено утримання із заробітної плати. У бухгалтерському обліку зроблено такі проводки: Дт10 Кт60 - 1000,00 Дт19 Кт60 - 180,00 Дт68 Кт19 - 180,00 Дт91.02 Кт10 - 1000,00 Дт94 Кт98 - 1180,00 1180, 00 Дт98 Кт91.01-1 180,00 . Вартість дзеркала в Дт рахунку 91.02 списана без ПДВ, з працівника утримана з ПДВ. Чи правомірно прийнято ПДВ до вирахування з бюджету? Як правильно утримати збитки з працівника з ПДВ чи без ПДВ? Чи потрібно було нарахувати (відновити) ПДВ Дт 91.02 Кт68 – 180,00?

1) нарахування шкоди, що підлягає відшкодуванню співробітником, Вам слід було відобразити такими проводками (без використання рахунків 94 та 98):

Дебет 73 Кредит 91-1- Відбито заборгованість співробітника з відшкодування витрат на заміну дзеркала;

Дебет 70 Кредит 73– утримано суму збитків із заробітку співробітника.

Зі співробітника необхідно утримати матеріальні збитки у сумі, що дорівнює ринковій ціні дзеркала – у Вашій ситуації вона становить суму, вказану в документах постачальника, включаючи ПДВ – тобто 1 180руб.

Якщо автомобіль використовується в діяльності, що оподатковується ПДВ, відповідно витрати, пов'язані з відновленням пошкодженого дзеркала, також відносяться до діяльності, що оподатковується ПДВ, у зв'язку з чим сума ПДВ за рахунок-фактури постачальника дзеркала підлягає відрахуванню;

2) відновлювати ПДВ необхідно лише у разі втрати майна – у Вашому випадку мала місце лише компенсація збитків, завданих організації, відповідно, необхідність відновлення ПДВ відсутня

Обґрунтування цієї позиції наведено нижче в матеріалах «Системи Головбух»

1. Рекомендація: Як відобразити у бухобліку та при оподаткуванні утримання із зарплати матеріальних збитків, завданих організації

Бухоблік

Виявлену нестачу майна відобразіть проводкою:

Дебет 94 Кредит 10 (01, 41 ... 50)
– виявлено втрату майна (матеріалів, товарів, основних засобів, грошей тощо).

Суму збитків, які організація компенсує стороні, що постраждала від дій свого співробітника, відобразіть проводкою: *

Дебет 91-2 Кредит 76 (60)
- Відбито заборгованість перед постраждалою стороною.

Суму збитків понад норми природних втрат спишіть за рахунок винних осіб (підп. «б» п. 28 Положення з ведення бухгалтерського обліку та звітності):

Дебет 73 Кредит 94 (91-1)
- Відбито заборгованість винної особи з відшкодування шкоди.

На суму коштів, утриманих із заробітку співробітника, зробіть проведення:

Дебет 70 Кредит 73
– утримано із зарплати співробітника вартість збитків за наказом керівника.

Якщо добровільно або за рішенням суду працівник компенсує суми понад заробіток, відобразіть це так:

Дебет 50 Кредит 73
- Відшкодована співробітником сума збитків.

На суму, яку співробітник не відшкодовує організації (суд визнав його невинним, або несе обмежену матеріальну відповідальність), зробіть проведення:

Дебет 91-2 Кредит 73
– списано на інші витрати вартість шкоди.

Керівник організації може ухвалити рішення про стягнення нестачі за ринковою ціною. Різницю між ринковою та балансовою вартістю недостачі відобразіть проводкою:

Дебет 73 Кредит 98
- Відбито різниця між балансовою вартістю відсутніх цінностей і сумою, що підлягає стягненню з винної особи.

У міру того, як винний погашатиме заборгованість, суму недостачі включають до складу інших доходів:

Дебет 98 Кредит 91-1
– враховано у складі інших доходів частину доходів майбутніх періодів.

ОСНО

При розрахунку прибуток вартість шкоди, яку має погасити винний, відобразіть у складі позареалізаційних доходів (п. 3 ст. 250 НК РФ).

При касовому методі розмір позареалізаційних доходів дорівнюватиме сумі утримань із зарплати співробітника кожному звітному періоді (п. 2 ст. 273 НК РФ).

При методі нарахування доходу визначайте на дату визнання шкоди винною особою. Якщо організація домагається відшкодування збитків через суд, датою визнання доходу є день набрання судом рішення в законну силу. Про це йдеться у підпункті 4 пункту 4 статті 271 Податкового кодексу РФ. Якщо рішення нічого очікувати оскаржено, воно набирає чинності через 10 днів після винесення (ст. 321 ЦПК РФ). У цьому випадку доходи визнаються у розмірі, зазначеному у судовому рішенні.

З вартості втраченого (вкраденого) майна відновіть «вхідний» ПДВ, раніше прийнятий до вирахування .*

Н.З. Ковязіна

2. Рекомендація: Як утримати із зарплати матеріальні збитки, завдані організації

Порядок утримання

Суму матеріальних збитків з доходу співробітника утримуйте в такому порядку.

Спочатку підрахуйте суму втрат, яка включає:
- Розмір матеріальних збитків;
- Витрати на придбання або відновлення майна (наприклад, ремонт);
- Витрати на відшкодування шкоди, яку співробітник завдав іншим громадянам або організаціям (наприклад, збитки від ДТП у частині, не покритій страховим відшкодуванням).

Склад втрат, які зобов'язаний відшкодувати співробітник, який завдав організації матеріальних збитків, зазначено у статті 238 Трудового кодексу РФ.

Створення спеціальної комісії

На підтвердження суми матеріальних збитків у створенні можна створити спеціальну комісію (ст. 247 ТК РФ). Її склад затверджує керівник організації. Створювати комісію доцільно під час встановлення фактів розкрадання чи зловживання, і навіть псування цінностей.

У комерційних організаціях

Виявлену нестачу (вартість втрат) вказуйте у порівнювальній відомості.

Порівнювальні відомості складіть:
- або за формами, затвердженими пунктом 1.2 постанови Держкомстату Росії від 18 серпня 1998 № 88 (форми № ІНВ-18 або № ІНВ-19);
- або за формами, розробленими організацією самостійно та затвердженим керівником організації.

Такий висновок випливає із частини 4 статті 9 Закону від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ.

Якщо суму матеріальних збитків можна встановити на підставі документів, отриманих від контрагентів, комісію можна не створювати. Наприклад, при ДТП з вини співробітника суму матеріальних збитків можна встановити за документами, отриманими від страхової та ремонтної компаній.

Оцінка збитків

Суму збитків визначайте за ринковими цінами на день заподіяння збитків (скоєння співробітником ДТП, виявлення недостачі тощо). *При цьому збитки не можуть бути оцінені нижче вартості майна за даними бухобліку (з урахуванням зносу). При визначенні збитків не враховуйте фактичні втрати в межах норм природних втрат. Такий порядок встановлено статтею 246 Трудового кодексу РФ.

Н.З. Ковязіна

заступник директора департаменту заробітної плати, охорони праці та соціального партнерства МОЗсоцрозвитку Росії

Компанія, в силу певних причин, що завдала шкоди іншій організації, зобов'язана відшкодувати їй понесені збитки. Причому навіть та обставина, що «винуватцем урочистостей» може бути визнаний конкретний співробітник фірми, у цьому випадку нічого не змінює. Тим часом для бухгалтера цей факт має важливе значення.

Відповідно до статті 15 Цивільного кодексу особа, право якої було порушено, може вимагати повного відшкодування завданих їй збитків, якщо законом або договором не передбачено їх відшкодування у меншому розмірі. При цьому відповідно до пункту 2 цієї норми закону до збитків відносяться як реальні збитки, тобто «вимушені» витрати постраждалого на відновлення своїх прав та втрата чи пошкодження майна, так і втрачена вигода, під якою розуміються неотримані доходи.

Обов'язок компанії компенсувати завдану шкоду може бути викликана як невиконанням зобов'язань за договором, так і загальними підставами, коли збитки, заподіяні сторонній організації, не пов'язані з договірними відносинами.

У рамках договору

Відшкодування збитків як відповідальність за неналежне виконання умов за договором регламентовано статтею 25 Цивільного кодексу. При визначенні збитків у разі приймаються до уваги ціни місцевості, де зобов'язання мало бути виконано. Якщо компенсація виплачується у добровільному порядку, ціни беруться на день виконання боржником вимоги кредитора. Якщо в справу довелося втрутитися суддям – на день подання позову. Втім, арбітри мають право застосувати показники цін і на день винесення рішення.

Звісно, ​​зазвичай, практично відповідальність порушення договору прописується у його положеннях як, наприклад, неустойки (ст. 330 ДК). Перевага цього штрафного заходу в тому, що для підтвердження права на неї кредитор зовсім не зобов'язаний доводити заподіяння йому збитків – достатньо порушення договорних зобов'язань.

Однак наявність у договорі умови про неустойку не позбавляє постраждалу компанію права вимагати відшкодування збитків у тій частині, де штрафні санкції їх покривають, якщо зворотне, звісно, ​​прямо передбачено у контракті (п. 1 ст. 394 ДК).

приклад

ТОВ «Вічність» 15 листопада 2008 отримало на зберігання від ЗАТ «Вепр» товари на суму 200 000 рублів терміном на три місяці. 15 січня ТОВ «Вічність» має їх повернути в безпеці, проте через порушення нею правил зберігання частина товару у сумі 81 000 рублів було втрачено. Договір передбачає штрафні санкції за порушення зберігачем своїх зобов'язань у розмірі 50 000 рублів, які компанія визнала та сплатила добровільно 21 січня 2009 року. Проте сума реальних збитків – вартість втраченого товару – перевищила розмір неустойки. Різниця, і навіть сума втраченої вигоди у вигляді 16 200 рублів, було стягнуто з ТОВ «Вічність» через суд. Судове рішення набуло чинності 30 травня 2009 року.

У бухгалтерському обліку і сума неустойки та сума відшкодування збитків враховується у складі інших витрат (п. 11 ПБУ10/99):

- 50 000 руб. – сума неустойки відбито у складі інших витрат хранителя;

- 47 200 руб. (31 000 + 16 200) – суму відшкодування збитків, присуджену судом, відображено у складі інших витрат зберігача;

- 47200 руб. – суму відшкодування збитків перераховано поклажедавцю.

У податковому обліку витрати у вигляді визнаних боржником сум чи сум, що підлягають сплаті ним на підставі рішення суду, а також витрати на відшкодування збитків є позареалізаційними та зменшують базу з податку на прибуток на підставі підпункту 13 пункту 1 статті 265 Податкового кодексу. Це підтверджує і Мінфін у листі, що нещодавно вийшов, від 17 березня 2009 року 03-03-06/1/151. При цьому пояснень, що саме мається на увазі під збитком – чи реальна шкода, чи збиток плюс втрачена вигода, в головному податковому законі не роз'яснюється. Тим часом у підпункті 8 пункту 7 статті 272 Кодексу, що встановлює порядок визнання подібних витрат, вже прямо йдеться про компенсацію безпосередньо збитків, які, за змістом положень ЦК, включають і реальну шкоду, і втрачену вигоду (лист Мінфіну від 25 квітня 2002 р.) . № 04-02-06/2/36). Отже, представляється, що у розглянутому прикладі хранитель вправі зменшити базу з податку прибуток на всю суму, виплачених ЗАТ «Вепрь».

Поза договірними відносинами

Відповідно до пункту 1 статті 1064 Цивільного кодексу шкода, заподіяна майну юридичної особи, підлягає відшкодуванню в повному обсязі тим суб'єктом, який його завдав.

У цьому випадку шкода може бути компенсована в натурі, тобто шляхом надання натомість такого ж роду та якості речі, або за допомогою виправлення пошкодженого об'єкта, або у порядку статті 15 Цивільного кодексу, а саме – відшкодування збитків.

Якщо шкода заподіяна співробітником підприємства у ході виконання своїх трудових обов'язків, то відповідати за нього доведеться однаково роботодавцю (ст. 1068 ЦК). Втім у подібній ситуації компанія має право зворотної вимоги (регресу) до працівника у розмірі виплаченого відшкодування, але якщо інший розмір не встановлено законом (п. 1 ст. 1081 ЦК). Відповідно до трудового законодавства вимагати від працівника компенсації повного розміру заподіяної шкоди можна лише у разі повної матеріальної відповідальності. Якщо такої не передбачено, то стягнути з працівника можна лише прямий дійсний збиток у розмірі, що не перевищує його середнього місячного заробітку (ст. 238, 241, 242 ТК). Причому в будь-якому випадку зробити це вдасться лише за умови, що вина співробітника встановлена, доказом чого можна вважати або його згоду відшкодувати збитки, або зобов'язання, що накладається на нього рішенням суду.

Приклад 2

Під час доставки будматеріалів працівник ТОВ «Кручина» не впорався з керуванням вантажівки та пошкодив в'їзні ворота на територію ЗАТ «Амтек». За рішенням суду ТОВ «Кручина» має відшкодувати збитки компанії, виконавши роботи з ремонту воріт.

При цьому конкретний перелік та вартість ремонтних робіт у рішенні суду не вказано. Для виконання суспільство найняло спеціалізовану компанію. Вартість робіт підрядника становила 35 400 рублів, зокрема ПДВ – 5400 рублів. Вартість деталей, куплених самою організацією, становила 17 700 рублів, зокрема ПДВ – 2700 рублів.

Варіант 1: суд не визнав провини працівника у заподіянні шкоди.

- 35 400 руб. – оплачено роботи підрядника;

- 5400 руб. – відображено ПДВ із вартості ремонтних робіт;

- 30 000 руб. - Вартість експертних послуг відображена у складі інших витрат;

- 5400 руб. – ПДВ із вартості робіт підрядника відображено у складі інших витрат, оскільки їх результат призначений для операції, яка не оподатковується;

- 17 700 руб. – оплачені деталі, які потрібні для ремонту;

- 2700 руб. – відображено ПДВ із вартості деталей;

- 15 000 руб. - Вартість деталей відображена у складі інших витрат;

- 2700 руб. – ПДВ із вартості оздоблювальних робіт відображено у складі інших витрат.

Оскільки проведення ремонтних робіт обумовлено рішенням суду, то ТОВ «Кручина» безстрашно може зменшити базу з податку на прибуток як на вартість закуплених деталей, так і на вартість робіт залученої організації (підп. 13 п. 1 ст. 265 ПК).

У розглянутому прикладі ми виходили з того, що при передачі результату виконаних робіт з метою відшкодування заподіяної шкоди у організації-винуватця не виникає оподатковуваної ПДВ операції, оскільки відповідне зобов'язання виникло у неї поза договірними відносинами (постанова ФАС Північно-Західного округу від 11 січня 2005 р. . № №56-9061/04). Проте така позиція несе у собі певні податкові ризики. Адже, за змістом статті 146 Податкового кодексу, передача права власності на товари, результати виконаних робіт, а також надання послуг на безоплатній основі визнається реалізацією товарів. Якщо організація не готова до суперечки із податківцями, їй доведеться з вартості будівельних робіт нарахувати ПДВ. У той самий час це дає їй право прийняти до відрахування , пред'явлений підрядником.

Приклад 3

Варіант 2: співробітник визнав свою провину та погодився відшкодувати збитки, однак повну матеріальну відповідальність на неї не покладено. Оклад працівника становить 30 000 рублів, середньомісячний заробіток – 30 000 рублів.

У бухгалтерському обліку будуть зроблені проводки:

- 30 000 руб. – відображено заборгованість працівника щодо відшкодування завданих третій стороні збитків;

- 30 000 руб. – суму збитків внесено винним працівником до каси підприємства; або, якщо сума збитків утримується із зарплати працівника, то в обліку щомісяця, доки не буде обрана вся сума боргу, проводиться проводка:

- 6000 руб. – сума збитків, внесених працівником; оскільки шкода відшкодовується добровільно, максимальний розмір утримання із зарплати становить 20 відсотків (ст. 138 ТК).

Оскільки сума шкоди компенсується працівником, то враховувати витрати роботодавця на відшкодування шкоди компанії, що постраждала, при розрахунку податку на прибуток вже не слід. Причому, на думку Мінфіну, це стосується і тієї частини витрат, яка не покрита сумою, виплаченою співробітником (лист Мінфіну від 24 липня 2007 р. № 03-03-06/1/519).

"Бухгалтерський облік", 2010, N 4
ВІДШКОДУВАННЯ ЗБИТКУ ОРГАНІЗАЦІЄЮ: ЩО ПОВИНЕН ЗНАТИ БУХГАЛТЕР
У ході господарської діяльності можуть виникати ситуації, коли підприємство свідомо чи мимоволі завдає шкоди третім особам. Розглянемо, як відображаються в бухгалтерському та податковому обліку господарські операції, що виникають у зв'язку з цим.
Шкода, заподіяна особистості або майну громадянина, а також шкода, заподіяна майну юридичної особи, підлягають відшкодуванню в повному обсязі особою, яка їх заподіяла.
Особа, право якої порушено, може вимагати повного відшкодування завданих йому збитків, якщо законом чи договором не передбачено відшкодування збитків у меншому розмірі. Під збитками розуміються витрати, які особа, чиє право порушено, справило або має зробити для відновлення порушеного права; втрата чи пошкодження його майна (реальна шкода); неотримані доходи, які ця особа отримала б за звичайних умов громадянського обороту, якби його право не було порушено.
Пленум Верховного Суду РФ N 6 та Пленум ВАС РФ N 8 у Постанові від 01.07.1996 пояснили, що до складу реальної шкоди входять не лише фактично понесені відповідною особою витрати, а й витрати, які ця особа повинна буде зробити для відновлення порушеного права (п. .2 ст. Необхідність таких витрат та їх гаданий розмір мають бути підтверджені обґрунтованим розрахунком, доказами. Як докази можуть бути представлені: кошторис (калькуляція) витрат на усунення недоліків товарів, робіт, послуг; договір, визначальний розмір відповідальності порушення зобов'язань, тощо.
Якщо особа, яка порушила право, отримала внаслідок цього доходи, то сторона, чиє право було порушено, може вимагати відшкодування поряд з іншими збитками втраченої вигоди у розмірі не меншому, ніж такі доходи.
Розмір неотриманого доходу (упущеної вигоди) повинен визначатися з урахуванням розумних витрат, які кредитор мав би понести, якби зобов'язання було виконане. Зокрема, на вимогу про відшкодування неотриманого доходу через недопостачання сировини або комплектуючих виробів розмір такого доходу повинен визначатися виходячи з ціни реалізації готових товарів, передбаченої договорами з покупцями цих товарів, за вирахуванням вартості недопоставленої сировини або комплектуючих виробів, транспортно-заготівельних витрат та інших витрат, пов'язаних із виробництвом готових товарів.
Оцінюючи розмір виставлених збитків, важливо врахувати, що залежно від конкретних обставин справи суд може визнати обґрунтованим включення до розрахунку збитків сум ПДВ за відповідною ставкою. Так, ФАС Уральського округу (Постанова від 17.03.2008 N Ф09-1666/08-С5) дійшов висновку, що в ситуації відшкодування збитків, заподіяних під час перевезення вантажу, чинне законодавство не містить обмежень щодо включення ПДВ до розрахунку. І це економічно обґрунтовано, адже придбання активів замість втрачених вироблятиметься з урахуванням сум ПДВ (якщо йдеться про товар, реалізація якого оподатковується цим податком). А ПДВ, який раніше віднесений на відрахування при розрахунках з бюджетом, при втраті вантажу має бути відновлений.
Сказав своє слово і Президія ВАС РФ у Постанові від 21.07.2009 N 3474/09: якщо організація купує продукцію у продавця з урахуванням ПДВ, то при поверненні бракованої продукції вправі вимагати відшкодування всієї суми грошових витрат з урахуванням суми названого податку. У свою чергу продавець має право на силу п. 5 ст. 171 НК РФ зробити перерахунок із бюджетом.
Облік відшкодування збитків
У бухгалтерському обліку відшкодування заподіяних організацією третім особам збитків кваліфікується як інші витрати, та відображається на рахунку 91 "Інші доходи та витрати", субрахунок 2 "Інші витрати", у кореспонденції з відповідними рахунками обліку розрахунків.
Важливо визначитися з датою відображення таких витрат на обліку. На наш погляд, вони мають бути відображені в обліку організації або на дату їхнього визнання або на дату винесення судового рішення. Можливі ситуації, коли витрати визнаються і ту, й у іншу дату (приклад 1).
Приклад 1. Товариство з обмеженою відповідальністю "А" отримало 5 жовтня 2009 р. від ЗАТ "Б" листа з вимогою погасити збитки, що виникли, на думку позивача, у зв'язку з невиконанням ТОВ "А" договірних зобов'язань. Сума вимоги ЗАТ "Б" складає 413 000 руб.
Керівництво ТОВ "А" 11 листопада 2009 частково визнало вимогу контрагента, погодившись сплатити 18 630 руб. Однак визнана сума не задовольнила ЗАТ "Б" і воно звернулося з позовом до суду. Ціна позову становила 394 370 руб. (413 000 – 18 630).
Суд 27 січня 2010 р. визнав обґрунтованим відшкодування збитків у сумі 171 600 руб.
Таким чином, в обліку бухгалтер мав відобразити визнані збитки щодо відшкодування збитків двічі:
- У сумі 18 630 руб. 11 листопада 2009 р.;
- У сумі 171 600 руб. 27 січня 2010 р.
Важливо звернути увагу, що під датою визнання витрат не завжди можна розуміти власне дату визнання наявності шкоди.
Припустимо, мали місце необережні дії працівників підприємства, які призвели до виникнення шкоди будівлі, що належить третій особі. Підприємство погодилося відшкодувати збитки, проте його сума на момент визнання факту наявності збитків невідома і має встановлюватись на підставі кошторисних документів будівельних організацій. Отже, датою визнання видатків буде дата встановлення сум компенсації збитків.
Момент визнання розглянутих витрат має бути підтверджено документально. Таким документом може стати будь-який організаційно-розпорядчий документ організації, який містить рішення уповноваженої особи про визнання витрат, або документ контрагента з вимогою відшкодувати збитки, затверджений уповноваженою особою організації. Це може бути наказ щодо організації, лист, претензія або службова записка з відповідною візою керівника (приклад 2).
Приклад 2. Товариство з обмеженою відповідальністю "А" підписало договір з ТОВ "В" на постачання лісу, який з певних причин не виконало, що призвело до виникнення у ТОВ "В" реальних збитків у сумі 94 000 руб. Далі ТОВ "В" виставило ТОВ "А" претензію з вимогою відшкодувати зазнані збитки.
Керівник ТОВ "А", розглянувши претензію, визнав її обґрунтованою, після чого випустив наказ, на підставі якого в обліку було зроблено записи:

94 000 руб.
нараховано до відшкодування суму визнаної шкоди;
Д-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами"
К-т рах. 51 "Розрахункові рахунки"
94 000 руб.
погашено заборгованість із відшкодування збитків.
Але не завжди збитки погашаються безпосередньо коштами. Нерідко винна сторона або надає постраждалій рівноцінні цінності, або оплачує роботи, спрямовані на усунення збитків (приклад 3).
Приклад 3. Компанія "Д" орендувала у ТОВ "В" відгороджену частину складського приміщення. У другій половині приміщення було розташовано склад будівельних матеріалів.
Внаслідок необережного поводження з вогнем працівників компанії "Д" виникла пожежа, яка до приїзду пожежників знищила перегородку, частину будівельних товарів та оздоблення приміщення іншого орендаря. Вартість згорілого товару – 165 200 руб. Збитки, завдані приміщенню, оцінено у сумі 68 298,40 крб.
Компанія "Д" погодилася в добровільному порядку відшкодувати завдану шкоду. Сторони домовилися, що компанія "Д" надасть будматеріали замість згорілих, а також заплатить за ремонт.
В обліку компанії "Д" було зроблено такі записи:
Д-т рах. 91-2 "Інші витрати"
К-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами"
165200 руб.
відображено в обліку суму визнаного збитку у частині вартості матеріалів, що підлягають передачі постраждалій стороні.
Вартість ремонтних робіт не відображається в кореспонденції з рахунком 76 щодо розрахунків з постраждалою стороною, оскільки виконуватиметься за рахунок коштів компанії "Д" і не виставлятиметься на адресу власника приміщення.
Д-т рах. 91-2 "Інші витрати"
68 298,40 руб.
відображено витрати на будівельні роботи, необхідні для відновлення приміщення, з урахуванням ПДВ;
Д-т рах. 10 "Матеріали"
К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
165200 руб.
придбано будівельні матеріали для компенсації збитків з урахуванням ПДВ;
К-т рах. 10 "Матеріали"
165200 руб.
будівельні матеріали передані постраждалій стороні рахунок компенсації збитків.
ПДВ у цьому випадку не відображатиметься на рахунку 19 "Податок на додану вартість за придбаними цінностями", оскільки, по-перше, не прийматиметься до вирахування при розрахунках з бюджетом, а по-друге, формує суму відшкодування постраждалій стороні.
Однак якщо компанія "Д" дотримується думки, що передача матеріалів у рахунок відшкодування збитків оподатковується ПДВ, то буде зроблено такі облікові записи:
Д-т рах. 10 "Матеріали"
К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
140 000 руб.
придбано будівельні матеріали для компенсації збитків без урахування ПДВ;
Д-т рах. 19 "Податок на додану вартість за придбаними цінностями"
К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
25200 руб.
відображено ПДВ за придбаними матеріалами;
Д-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками"
К-т рах. 91-1 "Інші доходи"
165200 руб.
відображена як реалізація передачі матеріалів у рахунок відшкодування збитків з урахуванням ПДВ;
Д-т рах. 91-2 "Інші витрати"
К-т рах. 68-2 "Розрахунки з бюджетом з ПДВ"
25200 руб.
відображена як реалізація передачі матеріалів у рахунок відшкодування збитків з урахуванням ПДВ;
Д-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами"
К-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками"
165200 руб.
здійснено залік заборгованостей.
У податковому обліку відповідно до пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ витрати у вигляді визнаних боржником або підлягають сплаті боржником на підставі рішення суду, що набрало законної сили, штрафів, пені чи інших санкцій за порушення договірних або боргових зобов'язань, а також витрати на відшкодування завданих збитків включаються до складу позареалізаційних витрат.
Норми податкового законодавства в даному випадку є досить неконкретними і не дають чіткого уявлення, про яку власне шкоду йдеться. Тому з метою податкового обліку виділимо власне відшкодування збитків та компенсацію втраченої вигоди. Справа в тому, що питань щодо визнання в податковому обліку сум відшкодування реальних збитків у податкових органів не виникає. Інша справа – компенсація втраченої вигоди.
Мінфін Росії у Листі від 14.09.2009 N 03-03-06/1/580 висловив таку думку: під витратами на відшкодування заподіяної шкоди мається на увазі лише відшкодування матеріальних збитків. А відшкодування втраченої вигоди до таких витрат не належить, оскільки відповідає критеріям ст. 252 НК РФ. Відповідно, відшкодування втраченої вигоди може бути враховано у складі витрат, зменшують базу з податку прибуток.
Водночас ст. 252 НК РФ визначає, що витратами визнаються обґрунтовані та документально підтверджені витрати. Зазвичай, компенсація контрагенту втраченої вигоди має документальне підтвердження. А під обґрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена у грошовій формі.
Виходить, що невідповідність критеріям ст. 252 НК РФ спостерігатиметься саме щодо економічної обґрунтованості витрат. Але в чому різниця між реальними збитками, визнаними судом, та сумами компенсації втраченої вигоди, яка також визнана судом? На думку, компенсація втраченої вигоди контрагенту може кваліфікуватися як економічно обгрунтовані витрати.
Однак з обґрунтованістю деяких аргументів представників Мінфіну Росії все-таки можна погодитися з таких підстав. Згадаймо, що ст. 11 НК РФ визначає, що інститути, поняття та терміни цивільного, сімейного та інших галузей російського законодавства, які використовуються в Податковому кодексі РФ, застосовуються в тому значенні, в якому вони використовуються в цих галузях законодавства, якщо інше не передбачено податковим законодавством. А податкове законодавство говорить про шкоду, тоді як цивільне законодавство застосовує єдиний термін збитки, що включає реальну шкоду і втрачену вигоду.
Таким чином, пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ дозволяє включати в розрахунок податку на прибуток не збитки (що призвело б до можливості відображення в податковому обліку та втраченої вигоди), а лише збитки. Тобто не можна враховувати в основі з податку на прибуток суми відшкодування втраченої вигоди.
Проте ці суми годі було вважати " втраченими " до обчислення прибуток. Адже ст. 265 НК РФ містить відкритий перелік витрат, які визнаються у податковому обліку позареалізаційними. На наш погляд, організація може врахувати такі витрати, усвідомлюючи, що є ризик виникнення судових розглядів.
Сума збитків підлягає відображенню у складі позареалізаційних витрат на дату визнання такою організацією або дату набрання законної сили рішенням суду.
Президія ВАС РФ у Постанові від 02.09.2008 N 3873/08, розглянувши ситуацію, коли витрати у вигляді санкцій та інших платежів за порушення договірних зобов'язань підлягають сплаті на підставі рішення суду, що набрало законної сили, після дати набрання рішенням суду законної сили, вказав таке . У зв'язку з тим, що порядок визнання таких витрат пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ не визначено, то застосування підлягають загальні правила визнання витрат при методі нарахування (приклад 4).
Приклад 4. Рішенням суду, який набув чинності 1 грудня 2009 р., на користь ТОВ "Е" було присуджено 1300000 руб. як відшкодування реальної шкоди, заподіяної невиконанням договірних зобов'язань ТОВ "М", а також відсотки від суми невідшкодованої реальної шкоди, що є компенсацією втраченої вигоди. Заборгованість із відшкодування збитків було погашено ТОВ "М" 15 лютого 2010 р.
Величина відсотків із суми відшкодування збитків умовно склала:
- За грудень 2009 р. - 9750 руб.;
- За січень 2010 р. - 9750 руб.;
- За лютий 2010 р. – 4808,22 руб.
В обліку підприємства мають бути відображені:
- 01.12.2009 сума, присуджена як відшкодування збитків, 1 300 000 руб. (на дату набрання законної сили рішенням суду);
– 31.12.2009 сума відсотків 9750 руб. (на дату нарахування);
- 31.01.2010 сума відсотків 9750 руб. (на дату нарахування);
– 15.02.2010 сума відсотків 4808,22 руб. (На дату нарахування).
Нині непоодинокі ситуації, коли звільнені працівники відновлюються за судом, який ще й зобов'язує підприємство компенсувати цим особам моральну шкоду. Чи можна віднести суми виплат до зменшення бази з податку на прибуток?
Мінфін Росії у Листі від 24.01.2007 N 03-04-06-02/6 роз'яснив, що відшкодування моральної шкоди за необґрунтоване звільнення працівника не пов'язане ні з режимом роботи, ні з умовами праці, отже, до витрат на оплату праці не належить. Також воно не може бути прирівняне до відшкодування завданих збитків. Отже, такі витрати не зменшують податкової бази з прибутку.
В іншому листі (від 09.12.2009 N 03-03-06/2/232) Мінфін Росії ще раз вказав на те, що не можна визнавати у податковому обліку суми відшкодування моральної шкоди та суми грошової компенсації, що виплачується роботодавцем працівнику за порушення роботодавцем встановленого строку виплати заробітної плати відповідно до ст. 236 ТК РФ. Цей висновок обґрунтовано так: боржником є ​​особа, яка зобов'язана вчинити певну дію на користь іншої особи в рамках цивільних правовідносин; розмір грошової компенсації може встановлюватися трудовими та (або) колективними договорами, а в такому разі положення пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ до сум зазначеної грошової компенсації непридатні.
Федеральний арбітражний суд Північно-Західного округу в Ухвалі від 03.04.2009 у справі N А42-6526/2007 розсудив інакше. Якщо податкове законодавство не конкретизує, яка саме шкода підлягає відшкодуванню - матеріальна чи моральна, і не містить заборони на включення до витрат на відшкодування моральної шкоди, то компенсацію моральної шкоди при необґрунтованому звільненні працівника можна віднести до витрат на підставі норм пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Важливо звернути увагу, що пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ не ставить можливість визнання займенованих у ньому витрат у залежність від винності боржника. Тому витрати на відшкодування шкоди здоров'ю працівника внаслідок нещасного випадку з виробництва враховуються роботодавцем у складі позареалізаційних витрат незалежно від наявності доведеної провини останнього у тому, що сталося (Лист Мінфіну Росії від 07.12.2009 N 03-03-06/4/102).
ПДВ за операціями з відшкодування збитків
У рахунок відшкодування збитків можуть бути сплачені кошти або передані цінності в натуральній формі, відповідно виникає питання про нарахування ПДВ за такою передачею.
Реалізацією товарів, робіт чи послуг визнається передача на возмездной основі (зокрема обмін товарами, роботами чи послугами) права власності на товари, результатів виконаних робіт однією особою іншу особу, возмездное надання послуг однією особою іншій особі, і навіть передача права власності на товари товари, результатів виконаних робіт однією особою для іншої особи, надання послуг однією особою іншій особі – на безоплатній основі.
Але чи є передача цінностей у рахунок відшкодування збитків реалізацією та чи виникає об'єкт оподаткування ПДВ?
Арбітражні суди приходять до думки, що у ситуації відшкодування збитків немає об'єкта оподаткування ПДВ. Так, ФАС Поволзького округу у Постанові від 08.08.2006 у справі N А72-14034/05-28/220 вказав на те, що перерахування коштів постачальником товару неналежної якості згідно з виставленою покупцем претензією є не реалізацією товарів (робіт, послуг), а відшкодуванням понесених покупцем з вини продавця витрат (збитків).
Слід зазначити, що роз'яснення податкових органів у питанні далекі від одностайності. Проте у Листах ФНП Росії від 11.10.2006 N ШТ-6-03/996@, від 11.08.2006 N 03-4-03/1555@ говориться, що відшкодування орендарем вартості невиробленого поточного ремонту не визнається реалізацією товарів (робіт, послуг). Отже, при отриманні сум відшкодування об'єкта оподаткування ПДВ у орендодавця немає.
На наш погляд, підприємство має шанс відстоювати право не нараховувати ПДВ щодо операцій відшкодування збитків.
Але якщо ПДВ при виплаті відшкодування таки сплачено, виникає проблема з отриманням податкового відрахування. Більшість фахівців говорить про неможливість прийняття такого податку до відрахування все-таки, виходячи з того, що операції з відшкодування збитків не оподатковуються ПДВ.
Працівник відшкодовує завдані їм збитки
Відповідно до ст. 1068 ГК РФ організація зобов'язана відшкодувати збитки, завдані її працівниками. Відшкодувавши збитки, роботодавець може уникнути втрат, скориставшись нормою п. 1 ст. 1081 ГК РФ, яка дає особі, яка відшкодувала шкоду, заподіяну іншою особою (працівником при виконанні нею службових, посадових або інших трудових обов'язків, особою, що керує транспортним засобом, тощо), право зворотної вимоги (регресу) до цієї особи розмір виплаченого відшкодування, якщо інший розмір не встановлено законом.
У цьому ст. 238 ТК РФ обумовлює, що працівник зобов'язаний відшкодувати роботодавцю заподіяну йому пряму дійсну шкоду. Неотримані доходи (втрачена вигода) стягненню з працівника не підлягають.
Відшкодування збитків провадиться незалежно від залучення працівника до дисциплінарної, адміністративної чи кримінальної відповідальності за дії чи бездіяльність, якими завдано шкоди роботодавцю.
До ухвалення рішення про відшкодування збитків конкретними працівниками роботодавець зобов'язаний провести перевірку для встановлення розміру заподіяної шкоди та причин її виникнення. Для проведення перевірки роботодавець має право створити комісію за участю відповідних спеціалістів.
Вимога від працівника письмового пояснення для встановлення причини виникнення шкоди є обов'язковою. У разі відмови чи ухилення працівника від подання пояснення складається відповідний акт.
Порядок стягнення збитків визначено трудовим законодавством. Збитки та його розміри мають бути визнані працівником, для чого необхідна його письмова згода про добровільне відшкодування збитків. За згодою сторін трудового договору допускається відшкодування збитків із розстроченням платежу. У цьому випадку працівник подає роботодавцю письмове зобов'язання про відшкодування збитків із зазначенням конкретних строків платежів. У разі звільнення працівника, який дав письмове зобов'язання про добровільне відшкодування збитків, але відмовився відшкодувати зазначену шкоду, непогашена заборгованість стягується у судовому порядку.
Інакше висловлюючись, підприємство має право стягувати збитки лише з дозволу працівника. Якщо ж ці норми трудового законодавства будуть порушені, працівник має право оскаржити дії роботодавця в суді.
Коли сам працівник не поспішає відновити справедливість та компенсувати завдані збитки, то до суду може звернутися роботодавець. І тоді стягнення збитку здійснюватиметься вже на підставі рішення суду.
Зауважимо, роботодавці не часто подають до суду, зокрема тому, що їх бентежить той факт, що з працівниками не укладено договорів щодо повної матеріальної відповідальності.
Дійсно, Верховний Суд РФ у Ухвалі від 01.08.2008 N 48-В08-7 вказав, що організація не має права вимагати від відповідача відшкодування збитків у повному розмірі, оскільки ст. 243 ТК РФ чи іншими федеральними законами не передбачено його повну матеріальну відповідальність, а ст. 241 ТК РФ встановлено межі матеріальної відповідальності працівника (не більше свого середнього місячного заробітку).
У той же час трудове законодавство передбачає, що письмові договори про повну індивідуальну або колективну (бригадну) матеріальну відповідальність можуть бути укладені лише з працівниками, зазначеними у Переліку посад та робіт, які заміщуються або виконуються працівниками, з якими роботодавець може укладати письмові договори про повну індивідуальну чи колективної (бригадної) матеріальної відповідальності, затвердженому Постановою Міністерства праці та розвитку РФ від 31.12.2002 N 85.
На перший погляд, це замкнене коло. Але все ж таки відсутність договору про повну матеріальну відповідальність не означає, що ситуація безнадійна, оскільки ст. 243 ТК РФ передбачені випадки повної матеріальної відповідальності, що покладається на працівників навіть за відсутності договорів про повну матеріальну відповідальність.
Отже, повна матеріальна відповідальність настане, зокрема, за навмисне заподіяння шкоди; заподіяння шкоди у стані алкогольного, наркотичного чи іншого токсичного сп'яніння; заподіяння шкоди внаслідок злочинних дій працівника, встановлених вироком суду; заподіяння шкоди внаслідок адміністративного проступку, якщо така встановлена ​​відповідним державним органом; заподіяння шкоди при виконанні працівником трудових обов'язків.
Звернемося до коментарів суду. У п. 12 Постанови Пленуму ЗС РФ від 16.11.2006 N 52 пояснюється, що працівника може бути притягнуто до повної матеріальної відповідальності, якщо за результатами розгляду справи суддею, органом, посадовою особою, уповноваженими розглядати справи про адміністративні правопорушення, щодо неї було винесено постанову про призначення адміністративного покарання, оскільки у разі факт скоєння особою адміністративного правопорушення встановлено.
Якщо працівника було звільнено від адміністративної відповідальності за скоєння адміністративного правопорушення у зв'язку з його малозначністю, про що за результатами розгляду справи про адміністративне правопорушення було винесено ухвалу про припинення провадження у справі про адміністративне правопорушення, і працівникові було оголошено усне зауваження, на такого працівника також може бути покладена матеріальна відповідальність у повному розмірі заподіяної шкоди. Адже за малозначності адміністративного правопорушення встановлюється факт його вчинення, а також виявляються всі ознаки складу правопорушення, а винуватець звільняється лише від адміністративного покарання.
Якщо працівника планується притягнути до повної матеріальної відповідальності на підставі заподіяння шкоди внаслідок злочинних дій працівника, встановлених вироком суду, потрібно врахувати, що обов'язковою умовою для цього є обвинувальний вирок суду. Припинення кримінальної справи на стадії попереднього розслідування або в суді, в тому числі і з нереабілітуючих підстав (зокрема, у зв'язку із закінченням строків давності кримінального переслідування, внаслідок акта про амністію), або винесення судом виправдувального вироку не може бути підставою для залучення особи до повної матеріальної відповідальності (п. 11 Постанови Пленуму ЗС РФ від 16.11.2006 N 52).
Працівник, винний у заподіянні шкоди роботодавцю, може добровільно відшкодувати його повністю чи частково. За згодою роботодавця працівник може передати йому для відшкодування завданих збитків рівноцінне майно або виправити пошкоджене (приклад 5).
Приклад 5. Внаслідок необережних дій працівника ТОВ "З", який визнав свою провину, МУП "А" було завдано збитків на суму 49 000 руб.
ТОВ "З" погодилося компенсувати збитки, суму збитків визнало. А після розрахунків із постраждалою стороною у порядку регресії виставило вимоги на суму 49 000 руб. винного працівника, який у свою чергу також їх визнав.
За згодою з адміністрацією підприємства 9000 руб. у рахунок відшкодування збитків має бути утримано із заробітної плати, а частину відшкодування збитків, що залишилася, працівник погодився внести до каси підприємства.
В обліку були зроблені записи:
Д-т рах. 91-2 "Інші витрати"
К-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами"
49 000 руб.
відображено визнані збитки перед МУП "А";
Д-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами"
К-т рах. 51 "Розрахункові рахунки"
49 000 руб.
перераховані кошти у рахунок відшкодування збитків;
Д-т рах. 73 "Розрахунки з персоналом з інших операцій"
К-т рах. 91-1 "Інші доходи"
49 000 руб.
суму відшкодованого збитку віднесено на працівника підприємства як винну особу;
Д-т рах. 70 "Розрахунки з персоналом з праці"
К-т рах. 73 "Розрахунки з персоналом з інших операцій"
9000 руб.
частину суми збитків за заявою працівника утримано із заробітної плати;
Д-т рах. 50 "Каса"
К-т рах. 73 "Розрахунки з персоналом з інших операцій"
40 000 руб.
решта відшкодування збитків внесена працівником до каси підприємства.
Але не завжди сума збитків може бути стягнута з винної особи. Нерідко матеріальне становище працівника таке, що з нього просто нема чого стягнути. Або сума збитків настільки велика, що не може бути погашена навіть за тривалий час. У такій ситуації можна пробачити борг чи стягнути частину суми. Але як це вплине на основу податку на прибуток?
На перший погляд, слід звернутися до норм пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ і врахувати суму при розрахунку бази оподаткування. Проте Мінфін Росії у Листі від 24.07.2007 N 03-03-06/1/519 зазначив, що витрати роботодавця щодо відшкодування заподіяної контрагенту шкоди, не покриті співробітником організації, не зменшують бази з податку на прибуток організацій, оскільки такі витрати суперечать положенням ст. 252 НК РФ.
Проте норми пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ не ставлять можливість обліку сум шкоди при розрахунку податку на прибуток у залежність від того, чи будуть вони компенсовані винуватцем чи ні. Такої позиції дотримуються арбітражні суди (Ухвали ФАС Уральського округу від 13.03.2009 N Ф09-1303/09-С2, ФАС Західно-Сибірського округу від 03.07.2007 N Ф04-4416/2007(35835-А)(35835-А). Виходячи з цієї позиції суми відшкодованого збитку, не стягнуті з винного працівника, можуть бути визнані з метою оподаткування прибутку.
Д.В.Кислов
Підписано до друку
15.03.2010

Інший найпоширеніший вид утримання - це утримання за заподіяну матеріальну шкоду. Матеріальна відповідальність працівників за шкоду, заподіяну організації, передбачається ТК РФ, саме главою 39 «Матеріальна відповідальність працівника».

Адміністрація організації вправі вимагати від працівників відшкодування заподіяної шкоди при скоєнні ними протиправних дій, результатом яких і став заподіяний збиток. Протиправним визнається така дія працівника, яка пов'язана з порушенням норм, що містяться в законодавстві, інструкціях, правилах внутрішнього розпорядку тощо, а також невиконання розпоряджень адміністрації організації. За випадкові збитки не з його вини працівник відповідальності не несе. Залежно від форми провини в більшості випадків визначається вид матеріальної відповідальності.

Існують дві форми провини: умисел та необережність. Намір означає, що працівник усвідомлює протиправний характер своїх дій і передбачає їх наслідки. Необережність працівника, що спричинила збитки, означає, що працівник допустив недостатню передбачливість у виконанні трудових обов'язків і передбачав негативних наслідків своїх дій.

Визначення форми провини у кожному конкретному випадку має велике значення, оскільки навмисні дії, що призвели до шкоди, тягнуть за собою обов'язок працівника відшкодувати збитки в повному обсязі, тоді як за дії, здійснені з необережності, працівник несе відповідальність у розмірі завданих збитків, але не понад свій середній місячний заробіток.

Встановлена ​​ТК РФ обов'язок працівників організації дбайливо ставитися до майна організації та вживати заходів щодо запобігання шкоди передбачає матеріальну відповідальність працівника. Матеріальна відповідальність у разі сприймається як грошові виплати чи інший спосіб відшкодування працівниками заподіяної організації шкоди гаразд, встановленому чинним трудовим законодавством. Слід відрізняти матеріальну відповідальність працівника, встановлену трудовим законодавством, від цивільно-правової відповідальності осіб за шкоду, заподіяну майну власника, встановлену цивільним законодавством. В рамках цивільно-правової відповідальності відшкодуванню підлягає не тільки реальна шкода (витрати, які особа здійснила або має зробити для відновлення пошкодженого або придбання нового рівноцінного майна), а й упущена вигода (неотримані доходи, які особа могла б отримати за звичайних умов цивільного обігу, якби його право не було порушено).

Статтею 238 ТК РФ встановлено, що при визначенні розміру шкоди враховується лише пряма дійсна шкода. Це означає, що, наприклад, втрачена вигода не враховуватиметься. Прямий дійсний збиток організації є зменшення майна чи корисних властивостей майна внаслідок знищення, псування чи його втрати та пов'язані з цим витрати організації з його відновлення чи придбання. До прямих дійсних збитків відносяться також зайві виплати іншим особам внаслідок неправомірних дій працівників організації. Розглянемо докладніше, що розуміється під кожною з можливих складових прямої дійсної шкоди.

Під знищенням майна розуміється приведення майна у такий стан, у якому воно повністю втрачає свої корисні властивості і може бути відремонтовано чи відновлено в інший спосіб.

Порчею вважається таке заподіяння шкоди, у якому майно частково чи повністю втрачає свої корисні властивості. Псування відрізняється від інших видів шкоди тим, що зіпсоване майно може бути відновлено в ході ремонту, відновлення або будь-яким іншим способом.

Втрата майна - це вибуття його з володіння користувача чи власника крім їхньої волі та бажання внаслідок неприйняття дієвих заходів щодо збереження цього майна. Отже, втрата є наслідком необережних дій працівника. За наявності наміру такі дії мають на увазі крадіжку чи шахрайство залежно від причин.

Зайві грошові виплати можуть складатися зі штрафів, пені, неустойки, відшкодування збитків за цивільно-правовими договорами у разі заподіяння шкоди працівникам організації іншим особам та їх майну; компенсацій за заподіяння шкоди життю та здоров'ю своїх працівників у виконанні ними трудових обов'язків тощо.

Розрізняють повну та обмежену матеріальну відповідальність за заподіяну матеріальну шкоду. Повна матеріальна відповідальність полягає в обов'язки працівника, з вини якого завдано шкоди, відшкодувати його незалежно від розміру. При обмеженої матеріальної відповідальності працівник відшкодовує заподіяну матеріальну шкоду в заздалегідь встановленому межі - у вигляді дійсних втрат, але з вище встановлених законом.

Повна матеріальна відповідальність покладається на працівників, з якими укладено письмовий договір про прийняття працівником на себе повної матеріальної відповідальності, якщо на працівника відповідно до ТК РФ або інших федеральних законів покладено повну матеріальну відповідальність за шкоду, заподіяну роботодавцю при виконанні працівником трудових обов'язків, а також шкода заподіяна у стані алкогольного, наркотичного чи токсичного сп'яніння. Матеріальна відповідальність у повному розмірі заподіяної роботодавцю шкоди може бути встановлена ​​трудовим договором, що укладається з керівником організації, головним бухгалтером або іншою уповноваженою особою.

Працівник несе обмежену матеріальну відповідальність за псування або знищення за недбалістю матеріалів, виробів (продукції), у тому числі при їх виготовленні, а також за псування або знищення за недбалістю інструментів, вимірювальних приладів, спеціального одягу та інших предметів, які підприємством видають працівникові у користування.

Матеріальні збитки, заподіяні з вини колективу, розподіляються між його членами пропорційно до посадових окладів і фактично опрацьованого часу за період від останньої інвентаризації до дня виявлення шкоди. Члени колективу можуть бути звільнені від відшкодування збитків, якщо встановлено, що шкода заподіяна не з їхньої вини, або знайдено конкретних винних осіб.

Розмір заподіяної організації шкоди визначається за фактичними втратами, обчисленими виходячи з ринкових цін, що діють у цій місцевості на день заподіяння шкоди, але не нижчою за вартість майна за даними бухгалтерського обліку з урахуванням ступеня зносу цього майна.

Одним із найважливіших способів виявлення недостач, розкрадань та іншої шкоди є інвентаризація майна організації. Порядок проведення інвентаризації регламентується Методичними вказівками щодо інвентаризації майна та фінансових зобов'язань, затвердженими Наказом Мінфіну Росії від 13.06.1995 N 49. Результати інвентаризації оформляються первинними обліковими документами, уніфіковані форми яких затверджені Постановою Держкомстату України від 18.08.18. у межах норм природних втрат відноситься згідно з пп."б" п.3 ст.12 Федерального закону від 21.11.1996 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" на витрати виробництва або звернення (витрати), а понад норми - на рахунок винних осіб . Якщо такі норми відсутні, то спад розглядається як нестача понад норми і повністю відноситься до винних осіб.

Днем виявлення збитків вважається день, коли керівництву (адміністрації) організації стало відомо про наявність шкоди, заподіяної працівником Днем виявлення шкоди, виявленої під час інвентаризації матеріальних цінностей, ревізії чи перевірки фінансово-господарської діяльності організації, вважається день підписання відповідного акта. Працівник, який завдав шкоди, може добровільно відшкодувати його повністю чи частково. За згодою адміністрації організації він може передати в рахунок погашення боргу за заподіяну шкоду рівноцінне майно, внести гроші в касу, написати заяву про утримання із заробітної плати суми заподіяної матеріальної шкоди або виправити пошкоджене майно. Якщо вартість внесеного працівником майна перевищує розмір завданих збитків, то різниця має бути йому повернена.

Якщо за рішенням керівника (згідно з наказом, розпорядженням) організації виявлена ​​недостача відноситься на винних матеріально-відповідальних осіб, то відповідно до ст.248 ТК РФ стягнення суми матеріальних збитків з винного працівника повинно здійснюватися в сумі, що не перевищує середнього місячного заробітку. При цьому розпорядження може бути зроблено не пізніше одного місяця з дня остаточного встановлення роботодавцем розміру завданих працівником збитків. Якщо місячний строк минув або працівник не згоден добровільно відшкодувати заподіяні роботодавцю збитки, а сума завданих збитків, що підлягає стягненню з працівника, перевищує його середньомісячний заробіток, то стягнення здійснюється у судовому порядку. Суд може з урахуванням ступеня провини, конкретних обставин та матеріального становища працівника зменшити розмір збитків, що підлягають відшкодуванню. Однак зниження розміру шкоди, що підлягає відшкодуванню, є неприпустимим, якщо шкода завдана злочином, скоєним з корисливою метою.

Стягнення в обох випадках здійснюється шляхом утримання із заробітної плати працівника відповідних сум. Відшкодування збитків провадиться незалежно від залучення працівника до дисциплінарної, адміністративної чи кримінальної відповідальності за дію (бездіяльність), яким завдано шкоди організації.

При кожній виплаті заробітної плати загальний розмір усіх утримань не може перевищувати 20%, а у випадках, особливо передбачених законодавством, до яких належать відшкодування збитків, заподіяних розбоєм або розкраданням майна, - 50% заробітної плати, що належить до виплати працівникові.

Інформація про суми нестачі та втрат від псування та загибелі матеріальних та інших цінностей, у тому числі з вини працівників організації, узагальнюється на рахунку 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей".

За дебетом рахунки 94 з кредиту рахунків обліку матеріальних цінностей відображаються:

за відсутністю або повністю зіпсованими товарно - матеріальними цінностями - їх фактична собівартість;

за відсутніми або повністю зіпсованими основними засобами - їх залишкова вартість (первісна вартість за мінусом суми нарахованої амортизації);

за частково зіпсованими матеріальними цінностями - сума втрат, що визначилися.

За кредитом рахунки 94 відбивається списання сум нестач і псування цінностей у розмірах, прийнятих на облік за дебетом зазначеного рахунку. Інформація щодо відшкодування матеріальних збитків, заподіяних працівником організації внаслідок нестачі та розкрадання грошових та товарно-матеріальних цінностей, шлюбу, а також щодо відшкодування інших видів збитків відображається на рахунку 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями". З цією метою до нього відкривається субрахунок 73-2 "Розрахунки щодо відшкодування матеріальних збитків".

За дебетом рахунки 73 враховуються суми, що підлягають стягненню з винних осіб, у кореспонденції з кредитом рахунків 94, 98 "Доходи майбутніх періодів" (за відсутні товарно-матеріальні цінності), 28 "Шлюб у виробництві" (за втрати від браку продукції) та ін. .

Відомості про утримання заробітної плати з працівника у бухгалтерії організації відображаються у формі N Т-54 «Лицевий рахунок».

При стягненні з винних осіб вартості цінностей, що відсутні, різниця між вартістю відсутніх цінностей, зарахованою на рахунок 73, та їх вартістю, відображеною на рахунку 94, відноситься до кредиту рахунку 98. У міру стягнення з винної особи належної з нього суми зазначена різниця списується з рахунку 98 у кореспонденції з рахунком 91 "Інші доходи та витрати".

Схема бухгалтерських проводок щодо утримання з винних осіб сум завданих матеріальних збитків буде такою:

Д-т 94 К-т 10 (01, 41, 50 тощо.) - у сумі недостачі чи іншого шкоди, заподіяної організації неправомірними діями працівника;

Д-т 73-2 К-т 94 - у сумі збитків, що підлягає стягненню з працівника - у вигляді суми фактично завданих збитків;

Д-т 73-2 К-т 98 - у сумі, що підлягає стягненню з працівника понад суми фактично завданих збитків - у випадках, коли за нестачу окремих видів майна передбачено кратна матеріальна відповідальність;

Д-т 73-2 К-т 28 - у сумі виробничого шлюбу, віднесеного з цього приводу винних осіб;

Д-т 50 К-т 73-2 - у сумі заборгованості, погашену працівником, у вигляді здачі готівки до каси організації з прибуткового касового ордеру. Цей порядок також можна рекомендувати у тому випадку, коли сума утримань на погашення позики перевищує половину нарахованих працівникові сум заробітної плати. Однак слід мати на увазі, що трудове законодавство не передбачає можливості вимагати внесення до каси організації сум, що перевищують встановлені розміри - це може бути зроблено самим працівником за власним бажанням;

Д-т 51 К-т 73-2 - у сумі заборгованості, погашену працівником у вигляді зарахування її на розрахунковий рахунок організації у банку (зазвичай, поштовим переказом). Цей порядок також можна рекомендувати, коли збитки повинні відшкодовувати працівники структурних підрозділів (філій чи представництв), які розташовані в інших населених пунктах. Суми на відшкодування збитків, що надійшли на розрахунковий рахунок від звільнених працівників, повинні відображатися за дебетом рахунку 76, оскільки така заборгованість на рахунку 73 рахуватися не може;

Д-т 70 К-т 73-2 - у сумі заборгованості, утриману з сум нарахованої оплати праці працівника;

Д-т 91 К-т 73-2 - списано суми незадоволених претензій (крім претензій щодо нестач матеріальних цінностей);

Д-т 94 К-т 73-2 - у сумі заборгованості (всієї чи частини), у стягненні якої з працівника відмовлено судом. Ця ситуація може виникнути тоді, коли рішення про стягнення було ухвалене керівником організації, а згодом з'ясувалося, що при цьому він перевищив свої повноваження або відповідні документи були оформлені з порушеннями, що дало працівникові підставу звернутися до суду, який ухвалив рішення на його користь.

Якщо застосовується кратна матеріальна відповідальність, одночасно з проводками, що відображають погашення заборгованості, оформляється проводка зі списання частини сум доходів майбутніх періодів до інших доходів організації: Д-т 98 К-т 91.

Зрозуміло, якщо працівник звільняється досі повного погашення заборгованості за сумами завданих матеріальних збитків, нею оформляється виконавчий напис, а сума заборгованості переказується з цього приводу 76: Д-т 76 К-т 73.

Аналітичний облік за рахунком 73 "Розрахунки з персоналом з інших операцій" ведеться щодо кожного працівника організації.

Розглянемо приклад відображення в бухгалтерському обліку розрахунків з працівником з відшкодування матеріальних збитків: внаслідок дорожньо-транспортної пригоди з вини водія ЗАТ «ТД Тракт», непридатний автомобіль вартістю 50 000 руб., Нарахована амортизація - 38 000 руб. На підставі рішення суду з водія підприємства за завдану шкоду утримано із заробітної плати 8000 руб.

В обліку були відображені такі проводки:

Д-т 01, субрахунок "Вибуття основних засобів" К-т 01, субрахунок "Транспортні засоби" - 50 000 руб. - на суму первісної вартості автомашини, що списується;

Д-т 02 К-т 01, субрахунок "Вибуття основних засобів" – 38 000 руб. - на суму нарахованої амортизації;

Д-т 94 К-т 01, субрахунок "Вибуття основних засобів" - - 12000 руб. - у сумі залишкової вартості об'єкта;

Д-т 73-2 К-т рахунки 94 – 8 000 руб. - на суму збитків, які стягуються з винної особи;

Д-т 70 К-т 73-2 – 8000 руб. - на суму збитків, утриманих із заробітної плати винного працівника;

Д-т 91-2 К-т 94 – 4000 руб. - у сумі збитків, не компенсовану працівником.

Сума збитків, завданих внаслідок дорожньо-транспортної пригоди третій особі (організації, фізичній особі), враховується організацією - винуватцем у складі позареалізаційних, а стягнена з винного працівника сума збитків, сплачена організацією третій стороні, включається до складу позареалізаційних доходів.

Можна дійти невтішного висновку, що це операції з відображенню відшкодування заподіяної матеріальної шкоди співробітниками організації у бухгалтерському обліку «ТД Тракт» зроблено відповідно до вимог чинного правового законодавства. Випадків звернення до суду не було, всі спірні питання вирішувалися всередині організації, що говорить про добрі стосунки між адміністрацією організації та працівниками.

Якщо роботодавець видає «обліковий» наказ про преміювання по організації, пояснювати в цьому документі, чому хтось отримав премію у меншому розмірі, не потрібно.

Чоловік не може претендувати на отримання соціального ПДФО-вирахування з витрат на лікування дружини, якщо медичні процедури були оплачені до весілля.

Рада Федерації схвалила низку поправок до Закону про ККТ. Це означає, що незабаром поправний закон буде офіційно опублікований і набуде чинності. Так що бізнесменам настав час готуватися до майбутніх змін.

Запитувати в банків інформацію про надходження на рахунки фізосіб співробітники інспекцій мають право лише в окремих випадках.

Податкове законодавство не забороняє ІП використовувати свій особистий банківський рахунок (тобто відкритий не як бізнесмену, а як приватній особі) для отримання оплати за послуги, що надаються в рамках бізнес-діяльності.

Наприкінці квітня Уряд РФ вніс зміни до класифікатора основних засобів за амортизаційними групами. Зверніть увагу: поправки набули чинності заднім числом.

Як у бухгалтерському обліку відображати відшкодування збитків

Витрати вашої організації щодо відшкодування збитків, завданих контрагенту (наприклад, у разі вашої відмови від виконання зобов'язань за договором), враховуйте у складі інших витрат п. 11 ПБО 10/99 .

Це проведення треба робити на дату, коли п. 14.2 ПБО 10/99:

• або ваша організація визнала претензію контрагента (наприклад, контрагенту надіслано листа про згоду відшкодувати збитки, підписані керівником вашої організації);
• або набрало чинності рішення суду про стягнення з вашої організації суми завданих збитків.

Суми, що належать з контрагента у відшкодування збитків, заподіяних вашій організації (наприклад, у разі невиконання контрагентом своїх зобов'язань за договором), включаються до інших доходів п. 7 ПБО 9/99 .

Це проведення потрібно робити на дату, коли п. 16 ПБО 9/99:

або контрагент визнав претензію (наприклад, ви отримали лист про згоду відшкодувати заподіяну вашій організації шкоду, підписану керівником організації-контрагента);

або набуло чинності рішення суду про стягнення з контрагента суми заподіяної вам шкоди.

Відшкодування збитків, завданих працівником, при утриманні відшкодування з його зарплати ви враховуєте залежно від причини виникнення шкоди.

Проведення при утриманні сум відшкодування із зарплати працівника, з вини якого з'явилася нестача або зіпсоване майно

Бухгалтерський облік суми відшкодування збитку, що підлягає виплаті за рішенням суду

Як відобразити в обліку організації суми реальних збитків та втраченої вигоди, які належить виплатити за рішенням суду третій особі у зв'язку з псуванням його майна з вини організації?

Судовий розгляд щодо стягнення з організації заподіяних збитків розпочато у січні. Юридичною службою організації можливість винесення судом рішення про стягнення оцінюється як висока. При цьому, як очікується, з організації буде стягнуто від 1000000 руб. до 2000000 руб. Суд виніс рішення на користь третьої особи та зобов'язав організацію відшкодувати суму завданих реальних збитків у розмірі 1 500 000 руб. і суму втраченої вигоди у вигляді 500 000 крб. У березні рішення суду набрало законної сили та організація виплатила зазначені суми у вигляді перерахування коштів на банківський рахунок, вказаний третьою особою.

Цивільно-правові відносини

Шкода, заподіяна майну юридичної особи, підлягає відшкодуванню повному обсязі особою, яка завдала шкоди (п. 1 ст. 1064 Цивільного кодексу РФ). Особа, яка завдала шкоди, звільняється від відшкодування шкоди, якщо доведе, що шкода заподіяна за його вини (п. 2 ст. 1064 ДК РФ).

Задовольняючи вимогу про відшкодування шкоди, суд відповідно до обставин справи зобов'язує особу, відповідальну за заподіяння шкоди, відшкодувати шкоду в натурі (надати річ того ж роду та якості, виправити пошкоджену річ тощо) або відшкодувати заподіяні збитки. При цьому під збитками розуміються витрати, які особа, чиє право порушено, справила або повинна буде зробити для відновлення порушеного права, втрата або пошкодження його майна (реальний збиток), а також неотримані доходи, які ця особа отримала б за звичайних умов цивільного обігу, якби його право не було порушено (втрачена вигода) (п. 2 ст. 15, ст. 1082 ЦК України).

Бухгалтерський облік

За наявності на звітну дату в організації незавершеного судового розгляду про відшкодування збитків, завданих третій особі, організація повинна розглянути необхідність визнання в обліку оціночного зобов'язання (зобов'язання, що має невизначену величину та (або) строк виконання) (п. 4 Положення з бухгалтерського обліку «Оціночні зобов'язання, умовні зобов'язання та умовні активи» (ПБО 8/2010), затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 13.12.2010 N 167н).

У разі обов'язок відшкодувати третій особі суми збитків і втраченої вигоди існує, вона стала наслідком минулих подій господарського життя організації та виконання цього обов'язку організація з великим ступенем ймовірності уникнути неспроможна. При цьому можливість зменшення економічних вигод від виконання цього зобов'язання становить 100%, а величина зобов'язання може бути обґрунтовано оцінена.

Таким чином, усі умови визнання оціночного зобов'язання, встановлені п. 5 ПБО 8/2010, виконані.

Отже, організація визнає в обліку оцінне зобов'язання у сумі, яка потрібна для його виконання станом на звітну дату (п. п. 15, 16 ПБО 8/2010).

У разі величина визнаного оціночного зобов'язання визначається порядку, встановленому пп. «б» п. 17 ПБО 8/2010, як середнє арифметичне найбільшого та найменшого можливих значень суми зобов'язання (див. також приклад 2 Додатка 2 до ПБО 8/2010).

Таким чином, сума визнаного оцінного зобов'язання становить 1500000 руб. ((1000000 руб. + 2000000 руб.) / 2).

Сума визнаного оцінного зобов'язання щодо відшкодування збитків відноситься на інші витрати організації, при цьому проводиться запис за дебетом рахунку 91 «Інші доходи та витрати», субрахунок 91-2 «Інші витрати», у кореспонденції з кредитом рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат» (пп. 8 ПБО 8/2010, п. 11 Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 33н, Інструкція із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку Мінфіну затверджена Росії від 31.10.2000 N 94н).

На дату набрання законної сили рішенням суду про стягнення з організації суми збитку в бухгалтерському обліку відображається кредиторська заборгованість перед третьою особою з одночасним списанням раніше визнаного оціночного зобов'язання, що відображається записами по дебету рахунку 96 та кредиту рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами (абз. 1, 2 п. 21 ПБО 8/2010).

Сума перевищення кредиторської заборгованості, що виникла, над сумою раніше визнаного оціночного зобов'язання визнається іншою витратою, що відображається за дебетом рахунку 91, субрахунок 91-2, та кредитом рахунку 76 (абз. 3 п. 21 ПБО 8/2010, п. 11 ПБО 10/9 , Інструкція із застосування Плану рахунків).

Податок на прибуток організацій

Нормами гол. 25 Податкового кодексу РФ не передбачено визнання витрат у вигляді оціночних зобов'язань.

Водночас відповідно до пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ організація вправі визнати у складі позареалізаційних витрат витрати на відшкодування збитків, який вона завдала третій особі.

При цьому зауважимо, що, на думку Мінфіну Росії, суми втраченої вигоди, які підлягають відшкодуванню організацією, у складі витрат не враховуються.

Як роз'яснюють чиновники у Листі від 04.07.2013 N 03-03-10/25645, під збитками з метою ст. 15 ДК РФ розуміються реальні збитки, тобто. витрати, які особа, чиє право порушено, справило чи має зробити для відновлення порушеного права, втрата чи пошкодження його майна, і навіть втрачена вигода, тобто. неотримані доходи, які ця особа отримала б за звичайних умов громадянського обороту, якби його право не було порушено. Беручи до уваги, що відповідно до пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ з метою оподаткування прибутку приймаються витрати на відшкодування завданих збитків, а не на відшкодування збитків, які, крім реальної шкоди, включають втрачену вигоду, чиновники роблять висновок, що витрати на відшкодування втраченої вигоди не можуть враховуватися при формуванні податкової бази з податку на прибуток організацій .

Проте, з погляду, норми пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ не обмежують право організації на включення сум втраченої вигоди до складу позареалізаційних витрат.

Адже згідно з п. 1 ст. 252 НК РФ платник податків зменшує отримані доходи у сумі вироблених витрат, яких ставляться обгрунтовані (економічно виправдані) і документально підтверджені витрати, а випадках, передбачених ст. 265 НК РФ, та збитки, здійснені (понесені) платником податків.

Таким чином, якщо витрати на відшкодування збитків у вигляді втраченої вигоди обґрунтовані, документально підтверджені та здійснені під час діяльності, спрямованої на отримання доходу, зазначені витрати можуть бути визнані з метою оподаткування у складі позареалізаційних витрат на підставі пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ як інші обґрунтовані витрати.

Однак, враховуючи думку Мінфіну Росії з цього питання, такий підхід може призвести до податкових спорів та необхідності доводити свою позицію у судовому порядку.

При цьому зауважимо, що правомірність обліку у складі позареалізаційних витрат витрат на відшкодування втраченої вигоди визнається також деякими судами (докладно судова практика з цього питання наведена в Енциклопедії спірних ситуацій з податку на прибуток).

У разі виходимо з припущення, що організація визнає у складі позареалізаційних витрат як суму завданих збитків (1 500 000 крб.), і суму втраченої вигоди (500 000 крб.), відшкодовані організацією третій особі.

При застосуванні у податковому обліку методу нарахування зазначені витрати визнаються на дату набрання чинності рішенням суду — у березні (пп. 8 п. 7 ст. 272 ​​НК РФ). При касовому методі ці витрати визнаються після фактичної оплати - у разі також у березні (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Застосування ПБО 18/02

У січні при визнанні в бухгалтерському обліку витрати в сумі оціночного зобов'язання в організації виникають тимчасова різниця (ВВР), що віднімається, і відповідний їй відстрочений податковий актив (ОНА) (п. п. 11, 14 Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток організацій » ПБО 18/02, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 N 114н).

Зазначені ВВР та ВОНА погашаються у місяці набрання чинності рішенням суду — у березні (п. 17 ПБО 18/02).

Облік коштів у виграній справі в суді

Як провести у бухгалтерському та податковому обліку зарахування на рахунок коштів у виграній у суді справі

повідомляємо наступне:Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, відшкодування держмита, а також відшкодування заподіяних організації збитків у бухгалтерському обліку визнаються іншим доходом та приймаються до обліку у сумах, присуджених судом або визнаних боржником у тому звітному періоді, в якому судом винесено рішення про їх стягнення. або їх визнано боржником (п. 8, п. 10, п. 16 ПБО 9/99 «Доходи організації»).

Для обліку відшкодування державного мита та інших платежів присуджених судом Інструкцією із застосування Плану рахунків фінансово-господарської діяльності передбачено субрахунок «Інші доходи» рахунку 91 «Інші доходи та витрати».

Таким чином, у бухобліку робите такі записи:

Дт 76 Кт 91-1 - судові витрати, що підлягають відшкодуванню стороною, що програла, віднесені до складу інших доходів.

У той день, коли сума відшкодування надійшла на розрахунковий рахунок, робите в обліку запис:

Дт 51 Кт 76 – отримано від відповідача відшкодування за рішенням суду.

На підставі п. 3 ст. 250 НК РФ підлягають сплаті виходячи з рішення суду, що набрало чинності, штрафи, пені та (або) інші санкції порушення договірних зобов'язань, і навіть суми відшкодування збитків чи збитків та інші суми визнаються позареалізаційним доходом (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). При цьому дані доходи визнаються на дату набрання законної сили рішенням суду. Рішення арбітражного суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення місячного строку з дня його прийняття, якщо не подано апеляційну скаргу

Обґрунтування цієї позиції наведено нижче в матеріалах Системи Головбух

Держмито за розгляд справ у суді

Якщо організація перерахувала держмито за розгляд справи у суді, сплачені суми включіть до складу інших витрат (рахунок 91) (п. 11 ПБО 10/99). При зверненні до суду зробіть проведення:

– нараховано держмито за розгляд справи у суді.

Відповідно до процесуальному законодавству, якщо позивач виграє справу, суд стягує з відповідача судові витрати (зокрема. держмито) на користь (ст. 110 АПК РФ, ст. 98 ЦПК РФ).

Таку операцію організація-відповідач відображає проводками:

Дебет 91-2 Кредит 76
- Відбито судові витрати (в т. ч. держмито), що підлягають відшкодуванню позивачу за рішенням суду;

Дебет 76 Кредит 51
– перераховано позивачу суму відшкодування судових витрат (у т. ч. держмита) за рішенням суду.

Організація-позивач відображає цю операцію проводками:

Дебет 76 Кредит 91-1
– включено до складу інших доходів відшкодування судових витрат (у т. ч. держмита) за рішенням суду;

Дебет 51 Кредит 76
– надійшло на розрахунковий рахунок відшкодування судових витрат (в т. ч. держмита) за рішенням суду*.

2. Ситуація: У який момент відображати у бухобліку держмито за розгляд справ у суді

Відбивайте держмито у бухобліку в момент звернення до суду.

Незалежно від дати оплати у бухобліку витрати визнають у тому звітному періоді, до якого вони належать (п. 18 ПБО 10/99). Тому суму держмита потрібно включити до складу видатків у тому періоді, коли організація звернулася до суду. Наприклад, на дату подання позовної заяви, яка фіксується на другому примірнику заяви при його реєстрації (п. 3.1.5 Інструкції, затвердженої постановою Пленуму ВАС РФ від 25 грудня 2013 р. № 100, п. 2.2 Інструкції, затвердженої наказом Судового департаменту Верховного суду РФ від 29 квітня 2003 р. № 36). Саме в цей день і слід зробити проведення з нарахування держмита.

Відповідач при відшкодуванні позивачу держмита (у складі інших судових витрат) враховує збір на момент набрання чинності рішенням суду. На цю дату позивач відображає держмито, що підлягає відшкодуванню, у доходах.

Приклад відображення у бухобліку держмита, сплаченого при поданні позовної заяви до суду. За рішенням суду відповідач відшкодовує позивачу судові витрати

ЗАТ "Альфа" (позивач) звернулося з позовною заявою до арбітражного суду про стягнення з ТОВ "Торгівельна фірма "Гермес"" (відповідач) заборгованості в розмірі 12 000 руб. При цьому "Альфа" заплатила держмито в сумі 500 руб.

У обліку «Альфи» бухгалтер зробив такі проводки:

Дебет 91-2 Кредит 68 субрахунок «Державне мито»
- 500 руб. – нараховано держмито;

Дебет 68 субрахунок «Державне мито» Кредит 51
- 500 руб. – перераховано держмито до бюджету.

"Альфа" виграла судовий процес. Тому «Гермес» відшкодував їй витрати на сплату держмита, перерахувавши 500 руб. на розрахунковий рахунок позивача. На дату набрання чинності рішенням суду бухгалтер «Альфи» зробив проведення:

Дебет 76 Кредит 91-1
- 500 руб. – судові витрати, що підлягають відшкодуванню стороною, що програла, віднесені до складу інших доходів.

У той день, коли сума відшкодування надійшла на розрахунковий рахунок "Альфи", бухгалтер організації зробив в обліку запис:

Дебет 51 Кредит 76
- 500 руб. – отримано від відповідача відшкодування зі сплати державного мита*.

Бухгалтер "Гермеса" зробив такі проводки.

У день набрання чинності рішенням суду:

Дебет 91-2 Кредит 76
- 500 руб. - Нараховано держмито, що підлягає відшкодуванню позивачу на підставі рішення арбітражного суду.

У день перерахування судових витрат, що підлягають відшкодуванню на рахунок позивача:

Дебет 76 Кредит 51
- 500 руб. – перераховано держмито як відшкодування судових витрат на розрахунковий рахунок позивача.

3 Стаття:Відшкодування судових витрат

Сторона, яка виграла суперечку, може відшкодувати свої судові витрати за рахунок сторони, що програла (ст. 110 АПК РФ). Якщо ж суд задовольнив позов частково, судові витрати розділять між сторонами пропорційно до розміру задоволених вимог (п. 1 ст. 110 АПК РФ).

Щоб відшкодувати витрати за рахунок сторони, що програла, компанії достатньо подати окремий позов з точною сумою витрат. Зробити це можна одразу ж, як компанія виграла справу. Проте свої витрати, що підлягають відшкодуванню, компанії доведеться підтвердити документально. Наприклад, щоб відшкодувати витрати, пов'язані з оплатою послуг представника в арбітражному суді, необхідно пред'явити:

- Документ, що підтверджує оплату цих послуг;

— договір на участь представника у судових засіданнях з розбивкою сум щодо кожної судової інстанції.

Зверніть увагу: судові витрати можна відшкодувати лише тому судовому процесі, з яким пов'язані. Якщо ж компанія з якихось причин не заявила вимогу про відшкодування судових витрат, то компенсувати їх у порядку відшкодування збитків за статтею 1069 Цивільного кодексу РФ буде неможливо. Ця позиція відображена в постанові Президії ВАС РФ від 18 листопада 2003 № 10734/03.

У який момент суми судових витрат, що підлягають відшкодуванню стороною, що програла, слід відобразити у податковому обліку організації? Це залежить від того, як компанія визначає доходи та витрати для цілей оподаткування. Якщо компанія враховує доходи та витрати за методом нарахування, то ці суми слід врахувати у складі позареалізаційних доходів на дату, коли відповідне судове рішення набуло законної сили (підп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Якщо ж компанія використовує касовий метод, то датою отримання доходу визнається день надходження грошей її банківський рахунок.

Як відобразити у бухгалтерському обліку відшкодування збитків співробітником

Співробітник узяв у підзвіт кошти та звітував за них авансовим звітом (запасні частини). Як звіт надав товарний чек ІП. Дії відбувалися у 2014р. У серпні 2015р. з перевіркою прийшов ВБЕЗ (т.к. для підприємства є каса і готівка ден. ср-ва). Вилучили авансові звіти. Перевірили та з'ясували, що ті ІП, за якими співробітник надав звіт, не займаються запасними частинами. Виходить підробка документів. Як пояснив сам співробітник, він з рук купив запчастину, а в авансовий звіт підклав товарний чек, в якому прописав найменування запчастини і вказав суму, що значно перевищує ту, яку він витратив за фактом. Інвентаризацію за 2014р. не проводили. Запчастина оприбуткована та списана в одному місяці. Наразі триває слідство та заведено справу за ст.160 ч.3. За нашою інформацією, співробітник визнав провину і хоче відшкодувати збитки повернути ден. ср-ва в касу. Директор наполягає на тому, щоб ден. ср-ва прийняти. Як це все правильно оформити з погляду бухобліку та не порушити при цьому закон?

Відшкодування збитків працівником у бухгалтерському обліку можна відобразити такими проводками:

Дебет 70 Кредит 73 – утримана із зарплати співробітника вартість збитків.

Дп 50 Кт 73 – внесені до каси кошти співробітником рахунок відшкодування збитків.

На грошові кошти, що надійшли в касу, необхідно скласти прибутковий касовий ордер.

Однак необхідно зазначити, що в даній ситуації буде правильнішим не приймати кошти від співробітника до винесення судом рішення у справі, оскільки підстав для прийняття коштів вашою організацією немає. Наприклад, співробітник під час суду може відмовитись від визнання, пославшись, що його змусили. Тоді в цій ситуації ваша організація безпідставно приймала до каси кошти чи утримувала із заробітної плати.

Олега Хорошого,начальника відділу оподаткування прибутку організацій департаменту податкової та митно-тарифної політики Мінфіну Росії

Як відобразити у бухобліку утримання із зарплати матеріальних збитків, завданих організації

Дебет 70 Кредит 73
– утримано із зарплати співробітника вартість збитків за наказом керівника.

Якщо добровільно або за рішенням суду працівник компенсує суми понад заробіток, відобразіть це так:

Дебет 50 Кредит 73
- Відшкодована співробітником сума збитків.

Відшкодування збитків за рішенням суду

Питання-відповідь на тему

Підкажіть шановні експерти відповідь на наступні два питання: Наша автономна установа отримує субсидію на виконання державного завдання (угодою із засновником передбачено повернення невикористаної субсидії наприкінці фінансового року). У 2014 році установа уклала договір (використовуємо рахунки 302,42 - надаємо державну безоплатну підтримку суб'єктам малого підприємництва в рамках державної програми). Свої зобов'язання щодо виконання держзавдання установа виконала. 2014 договір був закритий як виконаний. Звітність здана з урахуванням виконання цього договору. Ситуація №1. У 2015 році через неможливість підтвердження нефінансових обов'язків за цим договором клієнт добровільно повернув на розрахунковий рахунок установи кошти (договір у 2015 році був розірваний). Заснування цих коштів повернуло до бюджету. Як правильно оформити бухгалтерські проведення цієї операції. у бухгалтерському обліку автономної установи та як ця операція впливає на звітність 2015 року. Ситуація №2. Клієнт добровільно не повернув гроші. Установа подала у 2015 році до суду. Заплатило держмито за рахунок коштів субсидії, що спрямовується на забезпечення діяльності Установи. Суд ухвалив рішення на користь установи. Як поставити суму боргу та суму держмита на бухгалтерський облік установи. При оплаті виконавчого листа чи повинна установа повертати до бюджету суму держмита та суму боргу або їх можна направити на потреби установи та чи треба їх переказувати з 4 до 2. (Якщо переказувати треба чи є ці суми об'єктом оподаткування при УСНО). Як сума виконавчий лист відображається у звітності автономної установи. Зокрема ПФХД та балансі. Відповідь просимо підготувати з бухгалтерськими проводками для обліку в автономній установі.

Відповідає Катерина Самодурова,експерт
Суму коштів, що стягується з Підприємця за рішенням суду, у відшкодування раніше перерахованих коштів державної безоплатної підтримки та відшкодування сплаченого державного мита, відобразіть в обліку такими проводками:

Дебет 2.209.30.000 Кредит 2.401.10.130 - нараховано заборгованість Підприємця з відшкодування перерахованих коштів державної безоплатної підтримки;

Дебет 2.209.30.000 Кредит 2.401.10.130 - відображена заборгованість відповідача (Підприємця) щодо відшкодування судових витрат на підставі рішення суду;

Дебет 2.201.11.000 (одночасно збільшення позабалансового рахунку 17 за кодом аналітики 130) Кредит 2.209.30.000 — сума компенсації надійшла на рахунок установи.

При цьому кошти, які надходять у відшкодування раніше перерахованих коштів державної безоплатної підтримки та відшкодування сплаченого держмита будуть власними доходами установи та розпоряджатися ними вона може самостійно. При розрахунку УСН, суму відшкодування раніше перерахованих коштів державної безоплатної підтримки та відшкодування сплаченого державного мита відобразите у складі позареалізаційних доходів (п. 3 ст. 250 НК РФ, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). У план ФХД внесіть зміни до показників надходжень на суму відшкодувань. У разі якщо у 2015 році кошти відшкодування за виконавчим листом надійшли на особовий рахунок установи, то сума, що надійшла, відобразиться за рядком 171 «грошові кошти установи на особових рахунках в органі казначейства» Балансу ф.0503730. А сума заборгованості підприємця відобразиться за рядком 320 «Розрахунки зі збитків та інших доходів» Балансу ф.0503730.