Авансом, в общем случае, называется перечисление денежных средств в счет поставки товаров или оказания услуг по заключенному договору. Предоплата может быть как частичной так и полной, это определяется условиями договора.

В российском законодательстве аванс и задаток — различные понятия. Основной признак, по которому принято их различать — это необходимость возврата в случае неисполнения обязательств.

Если контрагент не осуществил поставку товара или не предоставил услугу, то выплаченный покупателем задаток последнему не возвращается. Аванс же должен быть возвращен. Также, задаток, в отличие от аванса, исчисляется только в денежном выражении.

Кроме того, условия и размер аванса определяются в тексте самого договора, а в случае задатка, как правило, составляется отдельное дополнительное соглашение.

Признаки аванса

НДС с авансов выданных

Стоит иметь в виду, что покупатель не имеет права взять к вычету НДС с перечисленного аванса, если закупаемый товар планируется использовать в необлагаемой НДС деятельности.

НДС с авансов полученных

(подрядчиком и т. д.), учитываются на счете 62, субсчет «Авансы».

Авансом полученным считается сумма, поступившая раньше, чем произошло выполнение обязательств по договору, т.е. подписан акт о выполненных работах. Если денежные средства перечислены в день отгрузки товара (предоставления услуги), это тоже не будет авансом.

Рассмотрим наш пример, но уже со стороны продавца — фирмы «Аксель».

Проводки после получения аванса в декабре 2015 года:

После отгрузки товара в феврале 2016 года:

То есть, организация-продавец имеет право взять к вычету НДС, начисленный по полученному авансу только после свершения факта реализации. При частичной реализации закрытие НДС происходит тоже частично: сумма проводки Дт 68 — рассчитывается пропорционально фактической реализации.

Отражение НДС с авансов в балансе

Восстановление НДС с выданных авансов является результатом его принятия к вычету и применяется не так уж часто. Как правильно восстановить НДС с авансов? Какие условия нужно соблюсти, чтобы принять авансовый НДС к вычету? Какие проводки нужно составить в том и другом случае? Рассмотрим все плюсы и минусы НДС с авансов в нашей статье.

О ситуациях восстановления налога, не связанных с выданными авансами, читайте в материале «Нюансы восстановления НДС и какие при этом используются проводки?» .

Надо ли восстанавливать налог с авансов полученных?

При получении аванса продавец в большинстве случаев обязан исчислить налог по нему к уплате в бюджет (п. 1 ст. 154 НК РФ), а в дальнейшем при выполнении отгрузки в счет этого аванса взять всю или часть суммы уплаченного с аванса налога в вычеты (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ). В иных ситуациях (при возврате аванса покупателю или списании просроченной задолженности по нему) восстановление НДС также не потребуется. В 1-м случае его можно будет принять к вычету на дату возврата (п. 5 ст. 171 НК РФ), а во 2-м — нужно списать в расходы, не учитываемые в расчете налога на прибыль.

Таким образом, по авансам полученным картина всегда получается обратной по отношению к основному условию восстановления: сначала налог начисляется к уплате, а потом берется в вычет или списывается. Вот почему ситуации восстановления НДС по этим платежам не будет никогда.

Условия вычета налога по выданным авансам

Исчисляя налог по полученному авансу, продавец оформляет счет-фактуру на него и направляет 1 его экземпляр покупателю. На основании этого документа покупатель вправе учесть выделенную в нем сумму налога в вычетах (п. 12 ст. 171 НК РФ). Хотя он может этого и не делать, поскольку вычеты не являются обязанностью, а производятся в добровольном порядке (п. 1 ст. 171 НК РФ). Позицию налогоплательщика в отношении вычетов по выданным авансам (будут они применяться или нет) лучше закрепить в каком-либо документе (например, в учетной политике по НДС).

Однако для вычета у покупателя этих 2 обстоятельств (оплаты и счета-фактуры) недостаточно. Дополнительные условия для осуществления такой операции вытекают из других положений НК РФ:

• условие о возможности перечисления аванса должно быть включено в договор поставки (п. 9 ст. 172 НК РФ);
• счет-фактура на аванс должен быть оформлен датой в пределах 5-дневного срока, отведенного для выставления таких документов (п. 3 ст. 168 НК РФ), и иметь все обязательные для него реквизиты (п. 5.1 ст. 169 НК РФ).

Принятие в вычеты у покупателя отразится следующей проводкой (применительно к каждому отдельному документу):

Дт 68/2 Кт 76/ВА,

Порядок восстановления НДС с авансов

Восстановление НДС по выданному авансу делают в следующих ситуациях (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ):

• выполнена поставка, в счет которой был перечислен аванс;
• расторгнут договор поставки или изменены его условия и в связи с этим аванс возвращен покупателю.

Бухгалтерские проводки по восстановлению НДС с аванса

Проводка по восстановлению НДС всегда будет одной и той же применительно к каждому отдельному счету-фактуре:

Дт 76/ВА Кт 68/2,

68/2 — субсчет учета расчетов с бюджетом по НДС на счете 68;

76/ВА — субсчет учета НДС по выданным авансам на счете 76.

Результаты восстановления НДС по конкретным счетам-фактурам, выставленным на аванс, будут разными в зависимости от соотношения суммы аванса и стоимости поставки, связанной с ним:

• для первых двух случаев (суммы аванса и поставки совпадают или сумма аванса меньше, чем стоимость поставки) этой проводкой сумма налога с аванса, числящаяся на субсчете 76/АВ, закроется полностью;
• в 3-м и 4-м случаях (сумма аванса больше стоимости поставки или в договоре есть условие о частичном зачете аванса в оплату поставки) на субсчете 76/АВ после восстановления НДС будет иметь место остаток невосстановленного налога.

О последних изменениях в документе, отражающем операции восстановления налога, читайте в материале «Книга продаж - 2019: новая форма» .

Плюсы и минусы вычета НДС по выданным авансам

Положительные стороны применения таких вычетов имеют место при значительных суммах выдаваемых авансов и проявляют себя следующим образом:

• Большая сумма вычета может не только существенно уменьшить итог декларации, составляемой за период его применения, но и сделать ее результатом сумму к возмещению налога из бюджета.
• Вычет по авансу в счет нескольких поставок по нему делается разово с опережением во времени и в большей сумме, чем делались бы вычеты по каждой из поставок в отдельности. При этом восстановление НДС происходит частями и может быть растянуто на несколько налоговых периодов.

Положительный момент есть также в наличии условия об оплате за счет перечисленного аванса только части поставки. В этом случае вычеты по выданному авансу и по документу поставки будут происходить раньше и браться в полном объеме, а восстановление НДС будет делаться только в части от этих сумм и растянется во времени.

Отрицательными окажутся следующие моменты:

• увеличение объема учетных операций и документооборота;
• отсутствие смысла в применении вычетов по авансам, если речь идет о небольших суммах и период перечисления аванса часто совпадает с периодом отгрузки по нему.

О правилах выставления счета-фактуры на аванс читайте .

Итоги

Вопрос о восстановлении НДС с авансов, перечисляемых поставщикам, возникает в том случае, если налогоплательщик берет в вычеты налог по счетам-фактурам, выставленным поставщиком на предоплату. Условие об уплате аванса должно присутствовать в договоре поставки. Учет НДС с авансов выданных ведется на отдельном субсчете счета 76.

Как правильно организовать учет вычетов НДС с авансов выданных в случаях, когда расчеты по договору ведутся в разрезе разных спецификаций (можно также провести аналогию с этапами работ), т.е. аванс может быть уплачен по одной спецификации, а поставка пройти по другой спецификации в рамках одного договора. Как быть в данном случае в вычетом и восстановлением НДС по выданным авансам, разбивать их по спецификациям или нет?Есть ли какие-либо налоговые риски в данном случае, если подразумевать, что вычет НДС по поставке всегда сопряжен с восстановлением НДС с уплаченного ранее аванса (если мы воспользовались правом на вычет в соответствии с п.12 ст. 171 НК РФ) и в чем конкретно эти риски заключаются?

Если Вы при перечислении авансов поставщику заявляете вычет по НДС, Вам необходимо вести учет выданных и закрытых авансов в разрезе каждой спецификации, а не по договору в целом - восстанавливать НДС необходимо при закрытии каждого конкретного аванса. В противном случае существует риск, что налоговая база по НДС, а также сумма налога к уплате/вычету будут сформированы по налоговым периодам неверно.

Например, если Вы не восстановите НДС с аванса в том периоде, в котором именно под этот аванс была произведена отгрузка, Вы завысите сумму налога к вычету и, наоборот, если восстановление НДС с аванса произведено в более раннем периоде, то, скорее всего, будет занижена сумму налога к вычету. В ходе налоговой проверки инспекция полностью пересчитает налоговую базу по периодам в соответствии с принятым порядком восстановления НДС с авансов

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

Ситуация: Как восстановить НДС, ранее принятый к вычету с перечисленного аванса

Сумму НДС, принятую к вычету с перечисленного аванса (частичной оплаты), покупатель (заказчик) должен восстановить:*

После оприходования товаров (работ, услуг, имущественных прав), поступивших (выполненных, оказанных, переданных) в счет перечисленного аванса (частичной оплаты) в денежной форме. В этом случае покупатель (заказчик) принимает к вычету сумму НДС, которая выделена в счете-фактуре, выставленном продавцом (исполнителем) при отгрузке. Восстановить НДС нужно в том квартале, в котором у покупателя (заказчика) появится право на вычет по товарам (работам, услугам, имущественным правам), поступившим в счет ранее перечисленного аванса (частичной оплаты);
при расторжении (изменении условий) договора поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), в счет которого был перечислен аванс. В этом случае продавец (исполнитель) возвращает покупателю (заказчику) ранее перечисленный аванс (частичную оплату). Восстановить НДС нужно в том квартале, когда произошло расторжение (изменение условий) договора и возврат аванса (частичной оплаты).

Такой порядок следует из положений пунктов 2 и 12 статьи 171, пункта 9 статьи 172 и подпункта 3пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Если в счет полученной предоплаты поставщик (исполнитель) отгружает товары (выполняет работы, оказывает услуги, передает имущественные права) отдельными партиями (поэтапно), то покупатель (заказчик) должен восстанавливать «входной» НДС по частям. А именно в суммах, которые указаны в счетах-фактурах на каждую партию (этап). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 1 июля 2010 г. № 03-07-11/279 и от 28 января 2009 г. № 03-07-11/20.*

Пример отражения в бухучете «входного» НДС при приобретении материалов. Договором поставки предусмотрена частичная предварительная оплата материалов продавцу в денежной форме*

Между ЗАО «Альфа» (покупатель) и ООО «Торговая фирма "Гермес"» (продавец) заключен договор поставки материалов, предназначенных для использования в производственной деятельности, облагаемой НДС. Согласно договору «Гермес» отгружает материалы «Альфе» на условиях их частичной предварительной оплаты. В марте в счет предстоящей поставки «Альфа» перечислила продавцу аванс в сумме 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). В апреле «Альфа» оприходовала материалы, поставленные «Гермесом». Стоимость материалов составила 120 360 руб. (в т. ч. НДС – 18 360 руб.).

В учете покупателя сделаны следующие записи.

В марте:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– 118 000 руб. – перечислен аванс в счет предстоящей поставки материалов.

После получения от поставщика счета-фактуры на сумму аванса:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
– 18 000 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный поставщику в составе аванса.

В апреле:

Дебет 10 Кредит 60 субсчет «Расчеты за материалы»
– 102 000 руб. – оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты за материалы»
– 18 360 руб. – учтен НДС по оприходованным материалам;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 360 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным материалам;

Дебет 60 субсчет «Расчеты за материалы» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– 118 000 руб. – зачтен аванс, перечисленный поставщику;

Дебет 60 субсчет «Расчеты за материалы» Кредит 51
– 2360 руб. (120 360 руб. – 118 000 руб.) – погашена задолженность перед поставщиком.

О.Ф. Цибизова

Начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой

И таможенно-тарифной политики Минфина России

"Налоговый вестник", 2010, N 11

Покупатель, перечисливший продавцу аванс (предоплату) в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, вправе принять к вычету НДС с суммы уплаченного аванса. Указанный вычет производится покупателем на основании счета-фактуры, выставленного ему продавцом не позднее пяти календарных дней со дня получения аванса; договора, предусматривающего оплату товаров авансом; документов, подтверждающих факт перечисления аванса (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 12 ст. 171 НК РФ, п. 9 ст. 172 НК РФ). О том, с какими трудностями могут столкнуться в данной ситуации налогоплательщики, читайте в данной статье.

НДС, принятый покупателем к вычету при перечислении аванса, он обязан восстановить.

Восстановление производится в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение договора и возврат продавцом соответствующих сумм аванса (абз. 1, 2 пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (абз. 3 пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Рассмотрим вопросы, не урегулированные вышеназванной нормой (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ), а потому требующие разъяснений.

Стоимость товаров не совпадает с суммой перечисленной продавцу предоплаты

Здесь могут иметь место две ситуации:

1. стоимость приобретенных покупателем товаров превышает сумму уплаченного аванса;
2. стоимость приобретенных товаров меньше суммы перечисленного аванса.

В каком размере покупатель должен восстановить налог, ранее принятый к вычету с уплаченного аванса?

В ситуации 1 ответ на поставленный вопрос очевиден (он прямо вытекает из абз. 3 пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ) - восстановлению подлежит налог в размере, ранее принятом к вычету с суммы уплаченного аванса.

В ситуации 2 положения абз. 3 пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ необходимо применять во взаимосвязи с другими нормами гл. 21 НК РФ. Иначе существует риск завысить сумму налога, подлежащую восстановлению.

Проиллюстрируем вышесказанное на примере. В соответствии с условиями договора купли-продажи книг организация-покупатель в июне 2010 г. перечислила продавцу 100%-ную предоплату в счет предстоящей поставки товаров в размере 11 800 руб., в т.ч. НДС 18% - 1800 руб.

На основании выставленного продавцом в том же месяце счета-фактуры сумма налога в размере 1800 руб. была предъявлена покупателем к вычету во II квартале 2010 г. и отражена по стр. 150 разд. 3 налоговой декларации по НДС за указанный налоговый период (форма декларации утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н).

Однако продавец не смог в полном объеме исполнить возложенные на него договором обязательства, в связи с чем в июле 2010 г. отгрузил покупателю товары стоимостью 10 620 руб. (в т.ч. НДС 18% - 1620 руб.), а разницу в сумме 1180 руб. (11 800 - 10 620) возвратил покупателю в октябре 2010 г.

Из буквального прочтения нормы абз. 3 пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ (без учета ее взаимосвязи с другими нормами гл. 21 НК РФ) можно сделать вывод, что покупателю в III квартале 2010 г. следует восстановить НДС с аванса, уплаченного в размере 1800 руб. Ведь именно эту сумму налога он принял к вычету во II квартале 2010 г.

Однако подобный вывод ошибочен. Напомним, покупатель обязан восстановить НДС с аванса, уплаченного в том налоговом периоде, в котором сумму налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам он вправе принять к вычету по правилам, установленным НК РФ.

Такое право у покупателя возникает в том налоговом периоде, в котором одновременно выполняются следующие условия:

• приобретенные товары приняты покупателем к учету;
• у него имеются надлежащим образом оформленный счет-фактура, выставленный продавцом при отгрузке товаров, и соответствующие первичные документы;
• товары (работы, услуги) используются для осуществления облагаемых НДС операций (п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Иначе говоря, сумма НДС, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), подлежит вычету на основании счета-фактуры, выставленного продавцом после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Приобретая товары меньшей стоимости, чем сумма перечисленного аванса, покупатель должен восстановить НДС с аванса в размере, указанном в счете-фактуре, выставленном ему продавцом при отгрузке товаров (Письмо Минфина России от 01.07.2010 N 03-07-11/279).

Правомерность сделанного вывода можно доказать, используя простейшие правила математики. Восстановлению по основанию, предусмотренному пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, подлежит сумма налога, ранее принятого покупателем к вычету с уплаченного аванса. В рассматриваемом примере такая сумма НДС составляет 1800 руб. Следовательно, общая сумма восстановленного налога также должна быть равна 1800 руб.

В октябре 2010 г. продавец вернул покупателю "неиспользованную" часть аванса (в размере 1180 руб.). На этом основании покупатель обязан в IV квартале этого года восстановить НДС в размере 180 руб. (1180 руб. / 118 x 18). Методом "обратного счета" получаем следующий результат: НДС с аванса, подлежащего восстановлению в III квартале 2010 г., равен 1620 руб. (1800 - 180).

В заключение отметим, что Минфин России в данном случае оказался на высоте: может рассуждать здраво и логично, если захочет.

Что касается формулировки абз. 3 пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, то ее неплохо было бы уточнить или дополнить. Будем надеяться, что рано или поздно законодатели обратят на нее внимание и внесут соответствующие поправки.

Переход на УСН: восстанавливать ли НДС с уплаченного аванса?

На практике многие организации-покупатели сталкиваются со следующей ситуацией. Аванс продавцу такая организация уплачивает в период применения общего режима налогообложения, НДС с аванса ставит к вычету, а товары, в счет поставки которых был перечислен этот аванс, приобретает, принимает к учету и использует, уже находясь на "упрощенке". Возникает вопрос: должен ли покупатель в этом случае восстанавливать НДС, предъявленный ему продавцом при получении аванса?

Отметим, что нормы налогового законодательства сегодня не позволяют однозначно ответить на этот вопрос.

Суммы налога, правомерно принятые к вычету по товарам (работам, услугам), организация, переходящая на УСН, обязана восстановить в налоговом периоде, предшествующем такому переходу (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 27.01.2010 N 03-07-14/03).

Исключение из этого правила составляют:

• операция, предусмотренная пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ;
• передача имущества, имущественных прав правопреемникам при реорганизации юридического лица;
• передача имущества участнику договора простого товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.

Обязанности по восстановлению НДС с аванса, уплаченного в период применения общего режима, при переходе на "упрощенку", гл. 21 НК РФ не содержит.

Восстановление НДС, принятого к вычету с аванса уплаченного, производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Однако организация, перешедшая на УСН, утрачивает статус плательщика НДС, за исключением налога, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также налога, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Соответственно, воспользоваться вычетом НДС по товарам, приобретенным и используемым в период применения УСН, она не может.

Формально все вышесказанное означает, что покупатель не должен восстанавливать НДС, принятый к вычету с аванса, уплаченного в период применения общего режима. Однако такой подход наверняка приведет к спору с налоговыми органами. Учитывая отсутствие судебной практики по данному вопросу, автор не рекомендует применять его на практике. Гораздо безопаснее восстановить НДС, принятый к вычету с аванса. Сделать это целесообразно в налоговом периоде (квартале), предшествующем переходу на УСН.

В этом случае стоимость товаров, приобретенных в период применения УСН, но оплаченных авансом до перехода на этот специальный налоговый режим (включая сумму НДС, предъявленного продавцом при их отгрузке), организация вправе включить в состав расходов, принимаемых при исчислении единого налога (пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Если организация решит не восстанавливать НДС с аванса перед переходом на УСН, то, по мнению автора, в расходах она может учесть стоимость товаров без НДС.

И.М.Кирюшина

Налоговый консультант

Как восстановить НДС, ранее принятый к вычету с перечисленного аванса. Можно ли перенести вычеты по НДС на следующие налоговые периоды, если все условия для принятия налога к вычету выполнены в текущем налоговом периоде.

Вопрос: относительно периода восстановления ндс с авансов.Наша организация в 1 кв. 2018г. заключила договор подряда со строительной организацией на выполнение строительно-монтажных работ.Также по условиям договора была предусмотрено выплата аванса подрядчику.По итогам 1 кв. 2018г. мы приняли ндс с авансов по счет-фактуре подрядчика.В апреле 2018г. подрядчик представил КС-3, КС-2 на объем выполненых работ и счет-фактуру.Прошу Вас пояснить: если мы не планируем принимать ндс к вычету во 2 кв. 2018г. с СМР, а планируем принять его в 3 кв. 2018г.В каком квартале мы долждны восстановить ндс с авансов ранее принятых?Во 2 кв. так как у нас появились документы от подрядчика и фактическое право принять ндс к вычету, или в 3 кв. 2018г. когда мы фактически заявим сумму ндс по счет-фактуре с кодом 01, но тогда в данном момент возникает обязанность по восстановление сумм ндс с авансов.Также имеем ли мы право перенести момент вычета по смр на 3 кв. 2018г.?

Ответ: Восстановить НДС с аванса нужно в том квартале, когда работы приняты на учет, т.е. во втором квартале. Сумму НДС, ранее принятую к вычету с перечисленного аванса (частичной оплаты), покупатель (заказчик) должен восстановить после оприходования товаров (работ, услуг, имущественных прав), поступивших в счет перечисленного аванса или частичной оплаты. Восстановить НДС нужно в том квартале , в котором у покупателя появится право на вычет по товарам (работам, услугам, имущественным правам), поступившим в счет ранее перечисленного аванса или частичной оплаты.

абз. 1 п. 1.1 ст. 172 НК). В том числе по предъявленным заказчикам подрядными организациями входной НДС при капстроительстве и также при покупке товаров (работ, услуг) для строительно-монтажных работ ( , письма Минфина , ).

При этом по данным вопросам арбитражной практики нет.

Обоснование

Как принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком при перечислении аванса (частичной оплаты)

Восстановление НДС

Как восстановить НДС, ранее принятый к вычету с перечисленного аванса

Вычеты, которые можно перенести

Перенести можно только вычеты, которые перечислены в статьи 171 НК (абз. 1 п. 1.1 ст. 172 НК). В частности, НДС:
- предъявленный заказчикам подрядными организациями при капстроительстве и также при покупке товаров (работ, услуг) для строительно-монтажных работ (письмо ФНС от 11.04.2018 № СД-4-3/6893 , письма Минфина от 01.09.2017 № 03-07-11/56395 , от 08.12.2016 № 03-07-10/73279);
- уплаченный на таможне при ввозе товаров в Россию. Это правило действует в том числе в отношении входного НДС по расходам, связанным с экспортными поставками несырьевых товаров (п. 3 ст. 172 НК). Ведь в этих случаях применяют общий порядок налоговых вычетов , не зависящий от факта подтверждения экспорта (п. и ст. 165, п. 3 ст. 172 НК);
- уплаченный при ввозе товаров из стран ЕАЭС ().

В указанных случаях покупатель (заказчик) вправе принять к вычету предъявленную ему сумму НДС в течение трех лет после того, как принял к учету товары, работы или услуги . Трехлетний срок считайте до конца квартала, на который он пришелся. Не продлевайте его на срок для сдачи декларации. Такая позиция изложена в определении Конституционного суда от 24.03.2015 № 540-О .

Другими словами, действовать нужно так. Отсчитайте три года с даты, когда приняли товар к учету по документам. Последнее число квартала, на который попал этот срок, и будет крайней датой для вычета НДС. Вычеты вы покажете в декларации (уточненке) за предшествующий квартал, либо за текущий, если больше операций не будет.

Пример, как определить крайний срок для вычета НДС

ООО «Альфа» купило товар стоимостью 118 000 руб. (в т. ч. НДС - 18 000 руб.). Товары приняли к учету 23 июня 2014 года.

Бухгалтер решил перенести вычет в сумме 18 000 руб. Трехлетний срок для того, чтобы подать декларацию с вычетом, истечет 30 июня 2017 года. Бухгалтер ООО «Альфа» подал уточненку за I квартал 2017 года и заявил в ней вычет 18 000 руб.

При ввозе товаров из ЕАЭС налог тоже можно принять к вычету в течение трех лет (письмо ФНС от 15.02.2017 № 03-07-13/1/8409). Но тут есть еще одно ограничение. Помимо даты постановки товаров на учет нужно учитывать и дату, когда инспекторы проставили в заявлении о ввозе отметку об уплате НДС. Пока такой отметки нет, применять вычет нельзя (письмо Минфина от 02.07.2015 № 03-07-13/1/38180).

Вычет по частям

В течение трех лет на основании одного и того же счета-фактуры НДС можно принимать к вычету по частям, то есть в разных кварталах.

В частности, такой порядок действует:
- при длительном капстроительстве. На основании одного счета-фактуры подрядчика заказчик вправе по частям принимать к вычету входной НДС в разных налоговых периодах в течение трех лет (письмо Минфина от 08.12.2016 № 03-07-10/73279);
- ввозе в Россию импортных товаров (кроме основных средств и оборудования к установке). Функцию счета-фактуры в этом случае выполняют таможенная декларация и документы об уплате НДС. А вычет НДС, который уплачен в бюджет на основании таможенной декларации, тоже можно «дробить» на части . Это следует из пункта 1 статьи 172 НК и подтверждается письмами Минфина от 26.01.2018 № 03-07-08/4269 , от 18.05.2015 № 03-07-РЗ/28263 и от 09.04.2015 № 03-07-11/20293 .

Однако это правило имеет два ограничения. Во-первых, оно тоже распространяется только на вычеты, которые перечислены в статьи 171 НК. А во-вторых, его нельзя применять при приобретении:
- основных средств;
- оборудования к установке;
- нематериальных активов.

При приобретении таких объектов «дробить» вычет нельзя. Входной НДС принимайте к вычету единовременно. Но сделать это тоже можно в течение трех лет начиная с квартала, когда возникло право на вычет.

Вычеты, которые переносить нельзя

Вычеты по НДС, предусмотренные пунктами 3-14 статьи 171 НК, заявляйте в том налоговом периоде, в котором у покупателя (заказчика) выполнены специальные условия . В частности, нельзя переносить вычет, если.