Договоры поставки товаров нередко содержат условие о том, что поставщик обязуется доставить товар до покупателя, а последний должен возместить понесенные расходы. Причем для выполнения своих обязательств поставщик привлекает стороннюю транспортную организацию. О том, подлежат ли обложению НДС у поставщика суммы, полученные от покупателя в счет возмещения транспортных расходов, а также о порядке выставления счетов-фактур Минфин России рассказал в комментируемом письме. (Письмо Министерства финансов РФ от 22.10.13 № 03-07-09/44156).

Договор поставки: Условие о возмещении транспортных расходов

Заключая договор купли-продажи товаров, стороны прописывают условие о доставке товара. Чаще всего поставщик доставляет товар до покупателя, привлекая для этого специализированную транспортную компанию. В дальнейшем поставщик перевыставляет покупателю счета-фактуры от перевозчика (экспедитора). Покупатель в свою очередь возмещает понесенные поставщиком расходы. Как правило, это затраты в виде:

• провозной платы;
• платы за привлечение вагонов для перевозки;
• вознаграждения за привлечение вагонов.

При перевыставлении указанных расходов у поставщика возникает вопрос о необходимости включения суммы полученного возмещения в налоговую базу по НДС, а также о порядке оформления счета-фактуры. На эти вопросы и ответил Минфин России в комментируемом письме.

Выставление счета-фактуры в адрес покупателя

В соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ счета-фактуры выставляются поставщиком при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Как обоснованно отмечают специалисты Минфина России, в рассматриваемой ситуации поставщик товара сам не оказывает услуги по их доставке до покупателя. Для этого он привлекает стороннюю организацию.

Следовательно, говорить о том, что в данном случае происходит реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг) нельзя. А значит, в адрес покупателя поставщик счет-фактуру не выставляет.

Это, в свою очередь, приводит к тому, что покупатель не имеет возможности принять к вычету входной НДС с суммы возмещаемых транспортных расходов.

Сумма возмещения - объект обложения НДС

Однако неправомерность выставления счета-фактуры в адрес покупателя не свидетельствует о том, что продавец товара не обязан исчислить и уплатить в бюджет НДС с суммы возмещения расходов.

Основанием для включения в налоговую базу по НДС суммы компенсации у продавца является подпункт 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ.

Напомним, что, согласно этой норме, в базу по НДС включаются суммы, полученные поставщиком товаров и связанные с оплатой реализованных товаров. Таким образом, специалисты главного финансового ведомства настаивают на том, что поставщик обязан исчислить на добавленную стоимость с суммы возмещения транспортных расходов.

Что касается порядка оформления счета-фактуры и заполнения книги продаж, то необходимо обратить внимание на пункт 18 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137. Так, согласно указанной норме, если получает денежные средства, подпадающие под определение подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ (связанные с оплатой реализованных товаров), то он регистрирует в книге продаж счета-фактуры, составленные в одном экземпляре. Это никак не противоречит выводам, сделанным Минфином России. Получив суммы возмещения транспортных расходов от покупателя товаров, поставщик выставляет счет-фактуру в единственном экземпляре и регистрирует его в книге продаж. Второй экземпляр документа не оформляется и покупателю не передается.

Вычет поставщиком входного НДС, предъявленного перевозчиком

По общему правилу НДС, предъявленный поставщиком товаров (работ, услуг), принимается к вычету при выполнении следующих условий:

• товары (работы, услуги) приняты на учет;
• покупатель получил от поставщика правильно оформленный счет-фактуру;
• приобретаемые товары (работы, услуги) используются в деятельности, облагаемой НДС.

Сумма возмещения транспортных расходов подлежит включению в базу по налогу на добавленную стоимость, то есть транспортные услуги используются в деятельности, облагаемой НДС. Следовательно, при выполнении остальных условий продавец товара имеет право принять к вычету суммы НДС, предъявленные перевозчиком по услугам транспортировки товара.

Екатерина Постникова, ведущий эксперт журнала «Главбух»

Когда учет будет самым простым и безопасным: Если продавец включит расходы на перевозку в стоимость проданных товаров или ее организует сам покупатель.

Чаще всего транспортировку товаров поручают сторонней компании, с которой заключают договор перевозки. Об этой сделке и о том, как учитывать связанные с ней расходы продавцу и покупателю, и пойдет речь в сегодняшнем мастер-классе. Мы рассмотрим наиболее распространенный случай, когда доставку груза организует продавец. То есть именно он подписывает договор с перевозчиком. Покупатель же компенсирует поставщику расходы на доставку тем или иным способом. Схематично этот вариант мы изобразили ниже.

Как продавец организует доставку товаров с помощью стороннего перевозчика

Договор с перевозчиком может заключить и покупатель (см. схему ниже). Обычно так происходит, когда в соглашении о поставке есть условие о самовывозе. Но такая ситуация возникает нечасто, поэтому останавливаться на этом варианте не будем.

Как покупатель может организовать перевозку товаров

Добавим: в большинстве случаев учесть расходы на доставку автотранспортом получится, только если есть транспортная накладная. По умолчанию такой документ заполняет тот, кто отправляет груз, то есть в нашей ситуации - продавец. Хотя в договоре перевозки можно переложить такую обязанность и на транспортную компанию. Как заполнять форму в разных ситуациях, подскажет таблица ниже.

Как заполнить транспортную накладную

Условия договора перевозки	Кого считать грузоотправителем	Кого считать грузополучателем	Сколько экземпляров, кто оформляет и для кого
Договор заключает продавец, товар отгружают с его склада	Продавца	Покупателя
Договор заключает продавец, товар отгружают со склада его поставщика (изготовителя)	Продавца	Покупателя	Три экземпляра: перевозчику, грузоотправителю, грузополучателю. Выписывает документ продавец, если иное не предусмотрено в договоре перевозки
Договор заключает покупатель, товар отгружают со склада продавца	Покупателя	Покупателя	Два экземпляра: перевозчику, покупателю (он является одновременно грузоотправителем и грузополучателем). Выписывает документ покупатель, если иное не предусмотрено в договоре перевозки

Вариант 1. Поставщик оплачивает перевозку, а потом включает эти расходы в цену товаров

Итак, начнем с ситуации, когда суммы, которые придется уплатить перевозчику, продавец изначально закладывает в стоимость товаров. Какая формулировка при этом может быть в договоре поставки, мы показали ниже. Сначала рассмотрим, как стоимость транспортировки отразит у себя продавец. А потом расскажем, как это повлияет на учет покупателя.

Сразу скажем: вариант, когда расходы на перевозку включают в стоимость отгруженных товаров, является самым простым и выгодным как для продавца, так и для покупателя.

Ваша компания - продавец

Вы оформили транспортную накладную или получили свой экземпляр такого документа от перевозчика. Подскажем, как теперь учесть суммы, уплаченные транспортной компании.

Бухгалтерский учет. Стоимость услуг по перевозке товаров до покупателя отнесите к расходам на продажу. То есть отразите их по дебету счета 44 .

Если ваша компания является производственной, то в конце каждого месяца транспортные расходы со счета 44 списывайте на счет 90 .

Ваша компания занимается торговлей? Тогда можете списывать расходы на доставку со счета 44 полностью в конце месяца или распределять между проданными товарами и остатками на складе.

В любом случае в учете делайте такие проводки:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60
- отражены расходы на перевозку;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- отражен входной НДС;

- отражена выручка от реализации, включая транспортные расходы на доставку товаров;

- начислен НДС со стоимости товаров, включая наценку за до-ставку;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 44
- списаны расходы на доставку товаров покупателю.

Налог на прибыль. Если ваша компания занимается производственной деятельностью, то транспортные расходы отнесите к косвенным материальным расходам на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ. А значит, списывайте такие суммы единовременно на ту дату, когда перевозчик оказал услуги (п. 2 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

У торговых компаний расходы на доставку проданных запасов также всегда являются косвенными. Это следует из статьи 320 Налогового кодекса РФ. И значит, стоимость перевозки можно полностью списать в том месяце, когда возникли такие расходы.

Входной НДС, предъявленный перевозчиком, вы примете к вычету из бюджета на основании транспортной накладной и счета-фактуры. А со всей стоимости проданных товаров, включая наценку по расходам на доставку, начислите НДС.

Ваша компания - покупатель

Теперь представим, что ваша компания выступает в роли покупателя. По сути, вы просто оплатите стоимость товара по договору. Отдельно рассчитываться еще и за доставку вам не придется. А потому и учет будет простым.

Бухгалтерский учет. Стоимость товаров, включая стоимость услуг по доставке, отразите в составе материально-производственных запасов по дебету счета 41 «Товары» (ПБУ 5/01). В расходы стоимость товаров включайте по мере продажи. Причем подтвердить такие расходы вы можете товарной накладной. Продавец ее может составить по унифицированной форме № ТОРГ-12 или в произвольном виде. Главное, чтобы в первичке были все обязательные реквизиты. А вот транспортная накладная для подтверждения расходов вам не понадобится. Ведь их вы отдельно от товаров не оплачиваете.

Налог на прибыль. Торговые компании относят расходы на покупку товаров строго к прямым расходам, которые списывают по мере реализации.

Если вы занимаетесь производственной деятельностью, оказываете услуги или выполняете работы, то расходы на покупку материалов относите к прямым или косвенным расходам - смотря что вы прописали в учетной политике. Причем компании, оказывающие услуги, могут единовременно учитывать все расходы, в том числе прямые - то есть не относить их на незавершенку.

Первичным документом, подтверждающим расходы, будет опять же товарная накладная.

Налог на добавленную стоимость. НДС со стоимости товаров, включая расходы на доставку, примите к вычету. Основание - накладная и счет-фактура, полученные от продавца.

Вариант 2. Покупатель возмещает продавцу стоимость доставки по посредническому договору

Продавцу не всегда удается включить расходы на доставку в стоимость товаров. В таком случае лучше заключить с покупателем посреднический договор. По нему поставщик организует перевозку товаров, выступая от своего имени, но за счет покупателя. Такая схема позволит продавцу перевыставлять документы на транспортные расходы покупателю. Как такое условие можно прописать в договоре поставки, мы показали ниже.

Ваша компания - продавец

Подписав с покупателем посреднический договор о перевозке, ваша компания тем самым переложит на него все расходы по доставке. Вам же ни затраты, ни доходы показывать в этой части не придется. Посмотрим детальнее.

Частая ошибка

Если ваша компания-продавец организует перевозку как посредник, то стоимость доставки не включайте в расходы.

Бухгалтерский учет. Стоимость доставки в расходы не включайте. Но и ту сумму, которую вам возместит покупатель, относить к выручке не требуется. Ведь вы выступаете посредником. А вот посредническое вознаграждение отразите в доходах на основании отчета. Главное не забудьте выписать на его сумму акт.

Проводки будут следующими:

- отражено посредническое вознаграждение;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- начислен НДС с суммы вознаграждения.

Налог на прибыль. Стоимость доставки в налоговом учете в расходы не включайте. В доходах учтите лишь посредническое вознаграждение. Основание - отчет агента.

Налог на добавленную стоимость. Поскольку ваша компания является посредником, перевыставите покупателю счет-фактуру, который получили от перевозчика. Документ понадобится вашему контрагенту для вычета НДС. Вы же начислите налог лишь с суммы посреднического вознаграждения. На его сумму выставите еще один счет-фактуру.

Ваша компания - покупатель

Вы заключили с поставщиком посреднический договор на организацию перевозки. То есть стоимость перевозки груза вы ему возместите. Особых сложностей с налогами у вас не будет. Главное получить все необходимые документы и проверить, правильно ли они оформлены.

Бухгалтерский учет. Тут у вас возникнет два вида расходов: транспортные затраты и оплата услуг посредника.

Получив на руки транспортную накладную от перевозчика, расходы на доставку купленных товаров включите в стоимость таких запасов. Либо если ваша компания занимается торговлей, то можно учесть стоимость перевозки в составе расходов на продажу по счету 44.

Важная деталь

Чтобы списать посредническое вознаграждение в расходы, не забудьте взять у продавца акт об оказании услуг.

Поставщик же оформит отчет и акт на сумму посреднического вознаграждения. Ее вы также сможете учесть в расходах, включив в стоимость товаров, материалов. Проверьте, чтобы документы содержали все обязательные реквизиты первички (ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Налог на прибыль. В налоговом учете, если вы занимаетесь производством, расходы включите в стоимость запасов. Она является прямым или косвенным расходом. А вот если вы занимаетесь торговлей, то включите стоимость доставки в стоимость товаров или учтите как отдельный прямой расход. Такие затраты придется распределить между проданными товарами и остатками на складе (ст. 320 Налогового кодекса РФ). Расходы признавайте на основании той же транспортной накладной.

Компании, которые оказывают услуги или выполняют работы, также включают транспортные расходы в стоимость купленных запасов. То есть действуют точно так же, как и производственные предприятия. В то же время компании, оказывающие услуги, вправе признавать даже прямые расходы единовременно, то есть не относить их на незавершенное производство.

Важная деталь

Торговые компании могут учесть вознаграждение посредника единовременно, в составе косвенных налоговых расходов.

Что касается оплаты услуг посредника, то компании, которые занимаются производством, выполняют работы или оказывают услуги, включают вознаграждение в стоимость материалов. А вот для торговых компаний, если они не включили расход в стоимость товаров, это косвенный расход. Его признают единовременно.

Налог на добавленную стоимость. Продавец, как посредник, перевыставит вам счет-фактуру перевозчика. На основании этого документа вы примете к вычету входной НДС со стоимости перевозки. Не забудьте еще и про второй счет-фактуру - на сумму посреднического вознаграждения.

Вариант 3. Покупатель компенсирует продавцу расходы на доставку без посреднического договора

Иногда бывает и так. Стороны просто включают в договор поставки условие, что продавец организует доставку, а покупатель возмещает расходы сверх цены (см. фрагмент договора ниже). И не задумываются, что без посреднического договора могут возникнуть проблемы с учетом расходов и НДС. Но обо всем по порядку.

Ваша компания - продавец

Раз нет прямого посреднического договора, нет и вознаграждения. А потому не придется отражать дополнительный доход. Но НДС надо начислить в особом порядке. Теперь подробнее.

Бухгалтерский учет. Несмотря на то что оплата транспортных услуг пройдет через вашу компанию, по сути, транзитом, одну и ту же сумму можно отразить в расходах и включить в выручку от реализации. В учете вы сделаете следующие записи:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60
- отражены расходы на доставку;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- отражен входной НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
- принят к вычету входной НДС;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
- отражена стоимость доставки по транспортной накладной;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- начислен НДС с полученного возмещения;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
- поступило возмещение расходов от покупателя;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- оплачены услуги перевозчика.

Осторожно!

Если компания не заключила с покупателем посреднический договор, то перевыставить счет-фактуру перевозчика нельзя.

Налог на добавленную стоимость. Если следовать разъяснениям чиновников, то вам надо начислить с полученной от покупателя компенсации НДС по расчетной ставке 18/118 (письмо Минфина России от 15 августа 2012 г. № 03-07-11/300). Для этого выпишите счет-фактуру в одном экземпляре. Перевыставить счет-фактуру перевозчика в адрес покупателя вы не можете, так как не являетесь посредником. А вот принять входной НДС со стоимости доставки к вычету удастся - контролеры не против.

Ваша компания - покупатель

Ситуация, когда вы возмещаете продавцу его расходы на доставку товаров без всякого посреднического договора, пожалуй, самая неблагоприятная для вашей компании. Расскажем почему.

Бухгалтерский учет. Вы не заключали договор с перевозчиком. Однако получите от перевозчика один экземпляр транспортной накладной, так как являетесь грузополучателем. А значит, сможете включить стоимость доставки в расходы.

Налог на прибыль. Суммы, перечисленные продавцу за перевозку сверх цены товара, можно включить в расходы. При условии, что в договоре с продавцом предусмотрена ваша обязанность возмещать ему транспортные расходы.

Налог на добавленную стоимость. Принять НДС к вычету, к сожалению, у вас не получится. Дело в том, что продавец не сможет перевыставить счет-фактуру, выданный перевозчиком. Ведь продавец не является посредником.

На конкретном примере. Проводки и расчеты для ситуации, когда покупатель компенсирует доставку по агентскому договору

С чего начать: Заключите посреднический договор на организацию перевозки товаров.

Что будет самым сложным: Не запутаться при оформлении первичных документов и счетов-фактур.

Условия примера: стороны решили, что продавец заключит договор перевозки с третьей компанией на правах посредника

ООО «Вега» заключило договор поставки с ООО «Радуга». Обе компании занимаются торговой деятельностью. В налоговом учете применяют метод начисления. Согласно условиям договора доставку товаров должен организовать поставщик. При этом он и покупатель заключили посреднический договор, по которому ООО «Вега» организует доставку, выступая агентом от своего имени, но за счет ООО «Радуга». Агентское вознаграждение установили в размере 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.).

Если ваша компания на упрощенке

Упрощенщикам надо сделать в бухгалтерском учете такие же проводки, как в этой статье.

Стоимость транспортировки по договору перевозки составила 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. Бухгалтер ООО «Вега» оформил транспортную накладную в трех экземплярах, а затем передал два из них перевозчику. Сторонняя компания перевезла товары со склада продавца на склад покупателя 4 марта 2013 года. В этот же день, 4 марта, ООО «Вега» оформило отчет посредника. А ООО «Радуга» утвердило этот документ 11 марта. В тот же день - 11 марта - продавец оплатил услуги перевозчика. А 25 марта на счет ООО «Вега» поступили деньги от ООО «Радуга».

Бухгалтер ООО «Вега» отразил в доходах посредническое вознаграждение

Итак, 4 марта ООО «Вега» от перевозчика поступили копия экземпляра транспортной накладной и счет-фактура на стоимость услуг по доставке. Однако продавец, организуя доставку товаров, действовал от своего имени за счет покупателя, то есть в качестве агента. Поэтому стоимость транспортировки бухгалтер ООО «Вега» не стал учитывать в составе расходов - ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Дальше бухгалтер действовал так.

4 марта 2013 года

Бухгалтер ООО «Вега» выписал для покупателя счет-фактуру на стоимость перевозки от своего имени. В документе агент указал данные из счета-фактуры перевозчика. Кроме того, продавец оформил на имя покупателя отчет агента (образец - ниже). Помимо перечисленных документов 4 марта агент выписал акт и отдельный счет-фактуру на сумму посреднического вознаграждения.

Весь набор документов (перевыставленный счет-фактуру, отчет посредника, копию счета-фактуры перевозчика, акт и счет-фактуру на сумму вознаграждения) ООО «Вега» передало в бухгалтерию ООО «Радуга». 4 марта появилась запись:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 60
- 118 000 руб. - отражена стоимость услуг перевозчика.

11 марта 2013 года

Бухгалтер ООО «Вега» отразил в учете такие записи:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 118 000 руб. - перечислена перевозчику оплата услуг;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
- 5900 руб. - отражено агентское вознаграждение;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 900 руб. - начислен НДС с суммы вознаграждения агента.

Осторожно!

Агентское вознаграждение обязательно определите по статье 1006 Гражданского кодекса РФ.

При этом вознаграждение в размере 5000 руб. продавец включил 11 марта в доходы от реализации при расчете налога на прибыль (ст. 249 Налогового кодекса РФ). А 25 марта бухгалтер сделал проводку на сумму, полученную от покупателя.

Бухгалтер ООО «Радуга» отразил в расходах стоимость доставки и агентское вознаграждение

Расходы, связанные с доставкой товаров от склада продавца, покупатель может учесть в бухгалтерском и налоговом учете на основании транспортной накладной. В учетной политике ООО «Радуга» предусмотрено, что расходы, связанные с доставкой купленных товаров, бухгалтерия относит на счет 44 «Расходы на продажу» (п. 13 ПБУ 5/01). А по перевыставленному посредником счету-фактуре покупатель вправе заявить к вычету НДС со стоимости доставки.

Бухгалтер ООО «Радуга» действовал в следующем порядке.

4 марта 2013 года

Бухгалтер сделал такие записи в учете:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60
- 100 000 руб. (118 000 – 18 000) - отражена стоимость доставки товаров;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 18 000 руб. - отражен входной НДС со стоимости доставки;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
- 18 000 руб. - принят к вычету входной НДС.

11 марта 2013 года

Бухгалтер отразил такие проводки:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76
- 5000 руб. (5900 – 900) - учтено посредническое вознаграждение, причитающееся продавцу;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
- 900 руб. - отражен входной НДС с посреднического вознаграждения;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
- 900 руб. - принят к вычету входной НДС.

25 марта 2013 года

В этот день бухгалтер отразил в учете оплату услуг перевозчика и посредника:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
-118 000 руб. - перечислена оплата услуг перевозчика;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
-5900 руб. - перечислены деньги посреднику за его услуги.

В конце марта 2013 года

В конце месяца бухгалтерия полностью списывает все расходы, накопленные на счете 44, в дебет счета 90, как это предусмотрено в учетной политике компании. При этом бухгалтер сделал такую запись:

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 44
- 105 000 руб. (100 000 + 5000) - списаны в конце месяца транспортные расходы и вознаграждение посредника на себестоимость продаж.

В налоговом учете расходы на транспортировку купленных товаров бухгалтер ООО «Радуга» отнес к прямым расходам. То есть такие затраты продавец будет распределять между проданными товарами и остатками на складе.

А стоимость посреднических услуг, то есть сумму выплаченного вознаграждения, бухгалтер отнес к косвенным расходам (ст. 320 Налогового кодекса РФ). Поэтому 5000 руб. бухгалтер сразу учел при расчете налога на прибыль в марте.

Главное, о чем важно помнить

1. Расходы на перевозку товара подтвердит транспортная накладная по форме, утвержденной в Правительстве РФ.

2. Самый безопасный для продавца и покупателя способ оформить доставку - включить ее стоимость в цену товаров.

Можно ли избежать перевыставления как при посреднических услугах, или акта на возмещение транспортных (те без сч/ф даже для клиента). Возим до клиента, он оплачивает нам, и мы ему просто акт+ сч/ф на транспортные услуги,

Более правильным в такой ситуации расходы на доставку товаров до покупателя оформлять на основании посреднических договоров. Но на практике продавцы зачастую для облегчения документооборота в договорах купли-продажи отдельно указывают компенсацию за транспортные услуги сверх цены товара. Услуги по доставке при этом фактически оказываются сторонней компанией. С точки зрения действующего гражданского законодательства это не совсем верно, так как нельзя «перепродать» услугу, по сути исполненную другой компанией.

Но налоговые инспекторы, как правило, не предъявляют претензии к такой операции при условии, если сумма компенсации включена в налоговую базу по налогу на прибыль и НДС. Риск доначислений налогов возможен, например, если продавцу оказана транспортной компанией услуга без НДС и он «перевыставляет» её покупателю тоже без учета НДС. Минфин России в письмах от 22.10.13 № 03-07-09/44156 и от 06.02.13 № 03-07-11/2568 отмечает, что возмещение покупателем расходов, понесенных поставщиком товаров в связи с их доставкой, связано с оплатой товаров, реализованных поставщиком покупателю. Следовательно, денежные средства, полученные продавцом товаров от покупателя в качестве возмещения расходов на услуги по транспортировке товаров, продавец должен включить в налоговую базу по НДС (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Как отразить в бухучете и при налогообложении услуги по доставке готовой продукции (товаров), если поставщик организует доставку сторонним перевозчиком

Нередко при продаже готовой продукции (товаров) организация-поставщик организует их доставку покупателю. В этом случае расходы на доставку может нести покупатель, а организовывать ее – поставщик. Кроме того, возможны иные варианты:

• расходы на доставку включены в стоимость готовой продукции (товаров) ;
• расходы на доставку выставляются покупателю сверх цены приобретаемых готовой продукции (товаров) .

Документальное оформление

Документальное оформление отгрузки готовой продукции (товаров) зависит от того, какой из вариантов оплаты расходов на доставку предусмотрен договором.

Если продавец организовывает доставку за счет покупателя, он фактически оказывает дополнительные услуги. При этом сам продавец не доставляет продукцию (товар). Такие услуги должны быть подтверждены отчетом (актом об оказании услуг). Счет выставляет транспортная компания.

Если затраты на доставку включены в стоимость продукции (товаров), то отдельно продавец счет не выставляет.

Если расходы на доставку предъявляются покупателю сверх цены продукции (товаров), счет на услуги доставки выставляет продавец, который, как правило, и оказывает услуги по доставке продукции (товара) до склада покупателя.

При организации доставки готовой продукции (товаров) за счет покупателя продавец может заключить договор с транспортной компанией. При этом если груз будет перевозиться автомобильным транспортом, то к договору перевозки приравнивается транспортная накладная по форме , утвержденной (п. 2 ст. 785 ГК РФ , п. 6 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272). Между продавцом и покупателем готовой продукции (товаров) в этом случае могут быть заключены следующие типы договоров:

• договор транспортной экспедиции. В этом случае покупатель готовой продукции (товаров) будет являться клиентом, а продавец – экспедитором. Их отношения будут регулироваться главой 41 Гражданского кодекса РФ;
• договор поручения. В этом случае покупатель готовой продукции (товаров) будет являться доверителем, а продавец – поверенным (посредником между транспортной компанией и покупателем). Их отношения будут регулироваться главой 49 Гражданского кодекса РФ;
• договор комиссии. В этом случае покупатель готовой продукции (товаров) будет являться комитентом, а продавец – комиссионером (посредником между транспортной компанией и покупателем). Их отношения будут регулироваться главой 51 Гражданского кодекса РФ;
• агентский договор. В этом случае покупатель готовой продукции (товаров) будет являться принципалом, а продавец – агентом (посредником между транспортной компанией и покупателем). Их отношения будут регулироваться главой 52 Гражданского кодекса РФ.

Особенностями договора транспортной экспедиции является повышенная ответственность экспедитора за утрату, недостачу или повреждение (порчу) груза (). Неотъемлемой частью такого договора являются экспедиторские документы (п. , и Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 8 сентября 2006 г. № 554). Приказом Минтранса России от 11 февраля 2008 г. № 23 утверждены Порядок оформления и формы экспедиторских документов:

Посреднические договоры между собой различаются характером действий посредника (ст. , и ГК РФ). Вместо заключения отдельных договоров (купли-продажи и посреднического или купли-продажи и транспортной экспедиции) можно заключить один договор – смешанный, в котором будут положения договора купли-продажи и посреднического или купли-продажи и экспедиторского (п. 3 ст. 421 ГК РФ).

Ситуация: можно ли заключить с покупателем договор на поставку и организацию доставки готовой продукции (товаров) таким образом, чтобы отдельное вознаграждение за организацию доставки поставщику не выплачивалось

Да, можно.

Для этого в договоре купли-продажи пропишите, что поставщик доставляет покупателю готовую продукцию (товары) за свой счет (). При этом договором купли-продажи может быть предусмотрено, что вид транспорта и перевозчика выбирает покупатель (абз. 2 п. 1 ст. 510 ГК РФ). Такой договор не содержит элементов посреднического (договора поручения, комиссии или агентского договора). Поставщик не является посредником, поскольку расходы на доставку несет он, а не покупатель (и покупатель впоследствии их не возмещает) (п. 1 ст. 971 , п. 1 ст. 990 и п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Следовательно, договор с такими условиями не должен предусматривать посредническое вознаграждение.

Если же договор купли-продажи содержит условие о поручении поставщику заключить договор с перевозчиком от своего имени или имени покупателя и при этом доставку оплачивает покупатель, такой договор считается смешанным. То есть он содержит как условия договора купли-продажи, так и условия посреднического договора (п. 1 ст. 971 , п. 1 ст. 990 , п. 1 ст. 1005 и п. 3 ст. 421 ГК РФ). Посреднический договор (агентский договор, договор поручения, комиссии) является возмездным. Если в договоре сумма вознаграждения не указана, то дополнительные услуги поставщика по организации доставки должны быть оплачены исходя из стоимости, по которой они обычно оплачиваются в сравнимой ситуации. Такие правила устанавливают статьи , и пункт 3 статьи 424 Гражданского кодекса РФ. Если в подобной ситуации поставщик не отразит в учете посредническое вознаграждение, налоговая инспекция может начислить штрафы и пени:

• по НДС и налогу на прибыль (в случае применения общей системы налогообложения);
• по единому налогу при упрощенке (если организация применяет упрощенку).

Это связано с тем, что налоговые базы по этим налогам будут занижены (п. 1 ст. 156 , НК РФ).

Суммы, которые не связаны с реализацией не включаются в базу по НДС

Суммы, полученные продавцом от покупателя в счет возмещения расходов на доставку товаров транспортной организацией

Если продавец получил от покупателя денежные средства в счет возмещения расходов на доставку товаров транспортной организацией, то такие суммы НДС не облагаются. Риск в том, что Минфин России придерживается противоположного мнения. Поэтому свою правоту компании доказывают в суде.

Основной довод налогоплательщиков заключается в том, что продавец сам не оказывает транспортные услуги. Возмещение транспортных расходов не создает ему дополнительный доход.

Например, в одном из дел ФАС Поволжского округа указал, что по условиям договоров поставки и дополнительных соглашений к ним транспортные и сопутствующие им расходы в цену товара не включались (постановление ФАС Поволжского округа от 12.08.13 № А65-32027/2012). Обязанность по доставке товара была возложена на поставщика. А покупатель возмещал поставщику затраты на доставку товара. Транспортные услуги оказывали специализированные организации и индивидуальные предприниматели.

В результате суд пришел к выводу о том, что налогоплательщик сам не оказывал покупателям транспортные услуги. Следовательно, компенсация таких затрат НДС не облагается (постановления ФАС Северо-Западного округа от 26.05.10 № А66-7801/2009 и от 14.02.08 № А05-1030/2007 , определение ВАС РФ от 08.09.09 № ВАС-11613/09).

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер», №7, апрель 2014
Проверь себя: как без налоговых потерь доставить товар

Компания получила от покупателя возмещение расходов на доставку товара транспортной компанией. Нужно ли, по мнению Минфина России, включать сумму такого возмещения в базу по НДС?

• А Да
• Б Нет

Правильный ответ - А
Минфин России в письмах от 22.10.13 № 03-07-09/44156 и от 06.02.13 № 03-07-11/2568 отмечает, что возмещение покупателем расходов, понесенных поставщиком товаров в связи с их доставкой, связано с оплатой товаров, реализованных поставщиком покупателю. Следовательно, денежные средства, полученные продавцом товаров от покупателя в качестве возмещения расходов на услуги по транспортировке товаров, продавец включает в налоговую базу по НДС (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).
При этом некоторые суды считают, что продавец услуг по доставке товара фактически не оказывает. Поэтому НДС с их стоимости вправе не начислять (постановления ФАС Северо-Западного от 26.05.10 № А66-7801/2009 , от 14.02.08 № А05-1030/2007 и Уральского от 14.07.09 № Ф09-4806/09-С3 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 08.09.09 № ВАС-11613/09) округов).

Арбитражный суд Московской области в составе судьи Е.В. Васильева

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

Ж.А.Агасян

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ИП Колесникова Дмитрия

Сергеевича

к Шереметьевской таможне

о признании незаконным решения от 01.10.2018 №РКТ-10005023-18/000104

в судебном заседании участвуют представители, согласно протоколу судебного

заседания,

Установил:

Индивидуальный предприниматель Колесников Дмитрий Сергеевич (далее –

ИП Колесников Д.С., заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд

Московской области с заявлением к Шереметьевской таможне (далее – таможенный

орган, заинтересованное лицо) с требованием о признании незаконным решения от

01.10.2018 №РКТ-10005023-18/000104.

В судебном заседании заслушан представитель предпринимателя,

поддержавший заявленные требования и представитель таможни, возражавший

против их удовлетворения.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав

представленные доказательства

Арбитражный суд

Установил:

Во исполнение внешнеторгового контракта от 14.09.2018 №05-18,

заключенного с Фирмой ERMIS Vostok, общество ввезло на таможенную территорию

Российской Федерации медицинские изделия «контейнеры ERMIS для стерилизации,

хранения, транспортировки медицинских инструментов, в том числе загрязненных,

инфицированных к месту мойки и дезинфекции, транспортировки медицинских

отходов, с принадлежностями».

Данные контейнеры зарегистрированы в Федеральной службе по надзору в

сфере здравоохранения по регистрационному удостоверению от 17.10.2011 № ФСЗ

C целью таможенного декларирования в отношении ввезенного товара (товар

№ 1) с применением процедуры электронного декларирования общество подало в

таможенный орган таможенную декларацию – № 10005023/270918/0104173 (далее –

При этом в графе 33 «Код товара» в ДТ № 10005023/270918/0104173

обществом классифицирован указанный товар по коду ТН ВЭД 8419 20 000 00 ТН

Таможенный орган 01.10.2018 принял решение о классификации товара №

РКТ-10005023-18/000104 по коду ТН ВЭД 7616999008, в котором дано описание

товара, как «стерилизационные контейнеры из анодированного алюминиевого сплава,

основание не перфорированное, с защитной крышкой для стерилизации, хранения,

транспортировки медицинских инструментов (на основании представленного

технического описания и АТД) производитель ERMIS MEDIZINTECHNIK, товарный

знак ERMIS».

Считая указанное решение таможенного органа незаконным и противоречащим

нормам таможенного законодательства, общество 11.12.2018 обратилось в

арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав и оценив в совокупности все имеющиеся в материалах дела

письменные доказательства, арбитражный суд приходит к выводу о том, что

заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В части распределения судебных расходов, понесенных заявителем при

обращении в суд, посредством уплаты госпошлины в общем размере 3 00 руб., что

подтверждается платежными поручениями от 03.12.2018 № 145, суд отмечает

для рассмотрения дела по общим правилам искового производства.

Наличие данного основания подтверждается следующими обстоятельствами:

ответчик посредством сервиса подачи документов в электронном виде «Мой Арбитр»

направил в материалы дела отзыв на заявленные требования, в котором просит суд

отказать в удовлетворении заявленных требований, по мотивам, изложенным в отзыве.

15 Федерального закона от 07.12.2011 N 416-ФЗ "О водоснабжении и водоотведении",

Статья 544 Гражданского Кодекса Российской Федерации предусматривает, что

оплата энергии производится за фактически принятое абонентом (потребителем)

количество энергии в соответствии с данными учета энергии, если иное не предусмотрено

законом, иными правовыми актами или соглашением сторон.

водоснабжении и водоотведении» в случае заключения единого договора холодного

водоснабжения и водоотведения такой договор должен содержать существенные условия,

установленные настоящим Федеральным законом для договоров холодного

водоснабжения и водоотведения.

К отношениям сторон по единому договору холодного водоснабжения и

водоотведения применяются в соответствующих частях правила о договорах холодного

водоснабжения и водоотведения, если иное не вытекает из соглашения сторон или

существа договора. Применение к указанным отношениям в соответствующей части

предусмотренных настоящим Федеральным законом порядка предоставления обеспечения

исполнения обязательств по оплате питьевой и (или) технической воды, подаваемой по

договорам холодного водоснабжения, порядка предоставления обеспечения исполнения

обязательств по оплате водоотведения, а также порядка начисления пеней по указанным

договорам является обязательным.

Такой договор заключён сторонами, услуги оказаны, но не оплачены в полном

Факт оказания услуг по водоснабжению в спорный период подтвержден

имеющимися в деле документами (договор на водоснабжение и водоотведение от

18.03.2014 №964/БК, акты оказанных услуг, счет-фактуры), которые оценены судом с

водоснабжении и водоотведении» в случае когда ТСЖ, ЖСК, СПК, созданные в целях

удовлетворения потребностей граждан в жилье, приобретающие питьевую и (или)

техническую воду для целей предоставления коммунальных услуг, в случае

несвоевременной и (или) неполной оплаты воды уплачивают организации,

осуществляющей холодное водоснабжение, пени в размере одной трехсотой ставки

рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей на день

фактической оплаты, от не выплаченной в срок суммы за каждый день просрочки начиная

с тридцать первого дня, следующего за днем наступления установленного срока оплаты,

по день фактической оплаты, произведенной в течение девяноста календарных дней со

дня наступления установленного срока оплаты, либо до истечения девяноста календарных

дней после дня наступления установленного срока оплаты, если в девяностодневный срок

оплата не произведена. Начиная с девяносто первого дня, следующего за днем

наступления установленного срока оплаты, по день фактической оплаты пени

банка Российской Федерации, действующей на день фактической оплаты, от не

Поскольку факт ненадлежащего исполнения ответчиком обязанности по оплате

услуг по водоснабжению и водоотведению установлен судом, подтвержден материалами

дела и ответчиком не оспорен, а доказательств наличия обстоятельств, определенных в

качестве оснований освобождения от ответственности, ответчиком не представлено,

требование истца о взыскании с ответчика неустойки подлежит удовлетворению.

Произведенный истцом расчет суммы неустойки за период с 21.07.2018 по

01.10.2018 в сумме 2 196,01 рублей, проверен судом и признан методологически и

арифметически верным. Контррасчет ответчиком не представлен.

В связи с изложенным, исковые требования в этой части признаны обоснованными,

подлежащими удовлетворению.

Истцом также заявлено требование о взыскании неустойки, начисленной на сумму

задолженности в размере 204 279,58 рублей по день фактического исполнения денежного

обязательства из расчета: в размере 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ, действующей на день

фактической оплаты от не выплаченной в срок суммы за каждый день просрочки начиная

с 02.10.2018; начиная с 19.10.2018 по день фактической оплаты исходя из 1/130 ключевой

ставки ЦБ РФ, действующей на день фактической оплаты от не выплаченной в срок

суммы за каждый день просрочки.

В силу пункта 65 постановления N 7 по смыслу статьи 330 Гражданского кодекса

Российской Федерации, истец вправе требовать присуждения неустойки по день

фактического исполнения обязательства (в частности, фактической уплаты кредитору

денежных средств, передачи товара, завершения работ). Законом или договором может

быть установлен более короткий срок для начисления неустойки, либо ее сумма может

быть ограниченна (например, пункт 6 статьи 16.1 Федерального закона от 25.04.2002 N

40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев

С учетом изложенного, исковые требования о взыскании неустойки, начисленной

на сумму задолженности в размере 204 279,58 рублей по день фактического исполнения

денежного обязательства из расчета: в размере 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ,

действующей на день фактической оплаты от не выплаченной в срок суммы за каждый

день просрочки начиная с 02.10.2018; начиная с 19.10.2018 по день фактической оплаты

исходя из 1/130 ключевой ставки ЦБ РФ, действующей на день фактической оплаты от не

выплаченной в срок суммы за каждый день просрочки, также подлежат удовлетворению.

В соответствии с частью 2 статьи 168 Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации, при принятии решения арбитражный суд, в том числе,

распределяет судебные расходы.

Частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской

Федерации предусмотрено, что судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в

деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со

При принятии судом искового заявления, истцу предоставлена отсрочка по оплате

государственной пошлины до рассмотрения спора по существу.

Исходя из правил, установленных статьи 110 Арбитражного процессуального

кодекса Российской Федерации, судебные расходы по оплате государственной пошлины в

сумме 7 130 рублей, подлежат отнесению судом на ответчика и взыскиваются в доход

Федерального бюджета.

Руководствуясь Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации, арбитражный суд

Решил:

Взыскать с Товарищества собственников жилья «Солнечный» в пользу общества с

ограниченной ответственностью «Донская региональная компания» задолженность по

договору на водоснабжение и водоотведение №964/БК от 18.03.2014 за период с ноября

2017 года по апрель 2018 года в сумме 204 279,58 рублей; пени за период с 21.07.2018 по

06.09.2018 в сумме 2 196,01 рублей; пени, начисленную, исходя из суммы задолженности

в размере 204 279,58 рублей по день фактической оплаты из расчета:

В размере одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка

Российской Федерации, действующей на день фактической оплаты, от не выплаченной в

срок суммы за каждый день просрочки начиная с 02.10.2018 по день фактической оплаты,

произведенной в течение девяноста календарных дней со дня наступления установленного

срока оплаты по 18.10.2018, либо до истечения девяноста календарных дней после дня

наступления установленного срока оплаты, если в девяностодневный срок оплата не

произведена;

Начиная с девяносто первого дня с 19.10.2018 по день фактической оплаты пени

уплачиваются в размере одной стотридцатой ставки рефинансирования Центрального

Банка Российской Федерации, действующей на день фактической оплаты, от не

выплаченной в срок суммы за каждый день просрочки.

Взыскать с Товарищества собственников жилья «Солнечный» в доход

федерального бюджета 7 130 рублей государственной пошлины.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении

месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае

подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в

законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной

инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном

порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты

принятия решения через суд, принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном

порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня

вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что

оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд

апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи

апелляционной жалобы.

Судья И.П. Комурджиева

Возмещение транспортных расходов сотруднику нередко становится темой обсуждения у бухгалтеров. В данной статье мы рассмотрим, какие нормы права регулируют этот вопрос, какие затраты относятся к транспортным, а также приведем алгоритм бухгалтерского и налогового учета компенсации транспортных издержек работнику.

Что такое компенсация, и какие расходы персонала относятся к транспортным?

В штате большинства компаний работают сотрудники, функционал которых связан с поездками. Это могут быть водители, курьеры, торговые агенты, менеджеры, а также офисные работники. Например, кассиру периодически нужно сдавать денежные средства в банк, а бухгалтеру - представлять документы в инспекцию. Такие издержки должны компенсироваться работодателем.

Компенсация - денежная выплата, которая связана с возмещением сотруднику затрат, возникших при выполнении его трудовых обязанностей (ст. 164 ТК РФ).

К транспортным издержкам, которые подлежат возмещению работникам, относятся:

• Компенсации за использование личного автотранспорта.
• Оплата арендуемой собственности (например, автомобиля или компьютера работника) и затраты на его содержание.
• Компенсации за билеты общественного и иного транспорта, а также услуги такси и т. д.

Если же работа сотрудника имеет разъездной характер, то работодатель должен возместить и затраты на аренду жилого помещения, и затраты на проезд, суточные и иные издержки, предусмотренные ст. 168.1 ТК РФ.

Приказ, заявление о компенсации и иные документы для подтверждения транспортных расходов

Все расходы компании, в том числе и транспортные, подлежащие возмещению сотруднику, должны удовлетворять условиям ст. 252 НК РФ: быть экономически оправданными и подтверждаться корректно оформленными документами. При этом работодатель может их компенсировать лишь при условии, что они осуществлены с его ведома и разрешения (письмо Минфина от 10.09.2015 № 03-03-07/52139). Рассмотрим, какие документы необходимо оформить в каждом конкретном случае.

1. Локальные акты компании

Размеры и алгоритм возмещения расходов разъездным сотрудникам нужно прописать в коллективном договоре и соответствующих дополнительных соглашениях с ними (ст. 168.1 ТК РФ). Условие о разъездном характере работы также необходимо зафиксировать в трудовом договоре (ст. 57 ТК РФ).

Для обоснования служебных поездок как офисных, так и разъездных работников можно оформить единый нормативный акт компании, например, положение о компенсации транспортных затрат сотрудникам, в котором прописать все должности и порядок выплаты возмещений. Такой документ позволит оправдать разъезды как кассира, так и торгового агента и др.

1. Документы для оформления и выплаты компенсации за использование личного автомобиля в служебных целях

Возмещению также подлежат расходы за использование автомобиля сотрудником в рабочих целях (ст. 188 ТК РФ). Для обоснования выплаты компенсации работник должен предоставить работодателю копию ПТС, заявление с перечислением должностного функционала, для которого требуется автомобиль, и указанием на то, как часто он используется.

Размер данной выплаты указывается в дополнительном соглашении с работником. А основанием для включения этих затрат при исчислении налога на прибыль служит приказ руководителя (письмо УФНС РФ по г. Москве от 13.01.2012 № 20-15/001797@). При этом в расходы по прибыли можно включить сумму возмещений в пределах норм, предусмотренных постановлением Правительства от 08.02.2002 № 92: не более 1 200 руб. в месяц за авто с объемом двигателя до 2 000 м 3 и 1 500 руб. - свыше 2 000 м 3 .

Если сумма компенсации больше нормы, то в состав расходов, уменьшающих базу по прибыли, разница не включается (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ), а между бухгалтерским и налоговым учетом возникает расхождение.

ВАЖНО! Если работнику не принадлежит транспортное средство на праве собственности, то налоговики могут потребовать рассчитать с сумм компенсации НДФЛ и страховые взносы (письмо Минфина от 21.02.2012 № 03-04-06/3-42).

Если сотрудник использует собственный автомобиль в рабочих целях, то для оправдания затрат на ГСМ налоговики требуют оформить путевой лист (письмо ФНС от 02.06.2004 № 04-2-06/419@).

Алгоритм оформления путевого листа см. в материале .

Однако Минфин считает, что налоговики не вправе обязать налогоплательщиков использовать какие-либо формы для налогового учета (письмо Минфина от 01.11.2013 № 03-03-06/1/46664).

1. Документы при аренде авто у работника

Компания-работодатель также может заключить с сотрудником договор аренды авто и установить определенную сумму ее стоимости. Такие затраты включаются в состав прочих на основании подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ. Расходы на содержание автомобиля, такие как ГСМ, страхование, ремонт, техобслуживание и проч., по договору аренды несет арендатор, то есть работодатель (ст. 646 ГК РФ). В данном случае Минфин считает все расходы, при условии оформленных надлежащим образом первичных документов, обоснованными и подлежащими учету при расчете прибыли (письмо Минфина от 15.10.2010 № 03-03-06/1/649).

1. Возмещение транспортных затрат на такси

Такую компенсацию можно учесть только в том случае, если ее возможность прописана в коллективном договоре или положении о компенсации транспортных издержек. Кроме этого, обязательно наличие подтверждающих первичных документов, а для обоснования - заявления сотрудника о компенсации с детальным пояснением причин использования такси (например, ранний вылет самолета и т. п.). Если все вышеперечисленные условия выполнены, то такие издержки можно учесть при подсчете налога на прибыль (письмо Минфина от 08.11.2011 № 03-03-06/1/720).

Учет транспортных затрат, подлежащих возмещению сотрудникам

В целях бухгалтерского учета компенсации, связанные с возмещением работникам затрат, понесенных при исполнении трудовых обязанностей согласно ст. 164 ТК РФ, собираются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции с затратными счетами. Проводки:

Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 73 - отражена компенсация;

Дт 73 Кт 50 (51) - компенсация выплачена.

К налоговому учету при исчислении прибыли принимаются все компенсационные выплаты, за исключением сумм, превышающих нормы подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Пример

Менеджер отдела продаж ООО «Деметра» Петров В. В. использует собственный автомобиль в рабочих разъездах. Объем двигателя - более 2 000 м 3. Сумма компенсации равна 6 900 руб. Блок проводок будет выглядеть следующим образом:

Дт 26 Кт 73 - 1 500 руб. - начислена компенсация в пределах норм;

Дт 91.2 Кт 73 - 5 400 руб. (6 900 - 1 500) - компенсация, не принимаемая в налоговом учете.

Таким образом, сумма расходов в бухгалтерском учете превышает затраты в налоговом, и образуется постоянное налоговое обязательство, регулируемое нормами ПБУ 18/02.

Дт 99 Кт 68 - 1 080 руб. (5 400 × 20%) - начислен условный расход.

НДФЛ с компенсационных выплат работнику удерживать не нужно (письмо Минфина от 11.04.2013 № 04-03-06/11996).

Итоги

Компенсация транспортных расходов должна быть подтверждена корректно заполненной первичкой и экономически обоснована. Суммы затрат на выплату компенсаций учитываются при расчете прибыли в полном объеме, за исключением тех, что превышают установленные законом нормы.