Работник разбил зеркало на автомобиле, принадлежащем ООО на праве аренды (лизинга), имущество учитывается на балансе лизингодателя. Работник признал вину и на основании заявления произведено удержание из заработной платы. В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки: Дт10 Кт60 - 1000,00 Дт19 Кт60 - 180,00 Дт68 Кт19 - 180,00 Дт91.02 Кт10 - 1000,00 Дт94 Кт98 - 1180,00 Дт73 Кт94 - 1180,00 Дт70 Кт73 - 1180,00 Дт98 Кт91.01 - 1 180,00 . Стоимость зеркала в Дт счета 91.02 списана без НДС, с работника удержана с НДС. Правомерно ли принят НДС к вычету из бюджета? Как правильно удержать ущерб с работника с НДС или без НДС? Нужно ли было начислить (восстановить) НДС Дт 91.02 Кт68 - 180,00?

1) начисление ущерба, подлежащего возмещению сотрудником, Вам следовало отразить следующими проводками (без использования счетов 94 и 98):

Дебет 73 Кредит 91-1 – отражена задолженность сотрудника по возмещению расходов на замену зеркала;

Дебет 70 Кредит 73 – удержана сумма ущерба из заработка сотрудника.

С сотрудника необходимо удержать материальный ущерб в сумме, равной рыночной цене зеркала – в Вашей ситуации она составляет сумму, указанную в документах поставщика, включая НДС – то есть 1 180руб.

Если автомобиль используется в деятельности, облагаемой НДС, соответственно, расходы, связанные с восстановлением поврежденного зеркала, также относятся к деятельности, облагаемой НДС, в связи с чем сумма НДС по счет-фактуре поставщика зеркала подлежит вычету;

2) восстанавливать НДС необходимо только в случае утраты имущества – в Вашем случае имела место лишь компенсация ущерба, нанесенного организации, соответственно, необходимость восстановления НДС отсутствует

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении удержание из зарплаты материального ущерба, нанесенного организации

Бухучет

Выявленную недостачу имущества отразите проводкой:

Дебет 94 Кредит 10 (01, 41...50)
– выявлена утрата имущества (материалов, товаров, основных средств, денег и т. д.).

Сумму ущерба, которую организация компенсирует стороне, пострадавшей от действий своего сотрудника, отразите проводкой:*

Дебет 91-2 Кредит 76 (60)
– отражена задолженность перед пострадавшей стороной.

Сумму ущерба сверх норм естественной убыли спишите за счет виновных лиц (подп. «б» п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности):

Дебет 73 Кредит 94 (91-1)
– отражена задолженность виновного лица по возмещению ущерба.*

На сумму средств, удержанных из заработка сотрудника, сделайте проводку:

Дебет 70 Кредит 73
– удержана из зарплаты сотрудника стоимость ущерба по приказу руководителя.

Если добровольно или по решению суда сотрудник компенсирует суммы сверх заработка, отразите это так:

Дебет 50 Кредит 73
– возмещена сотрудником сумма ущерба.

На сумму, которую сотрудник не возмещает организации (суд признал его невиновным, или он несетограниченную материальную ответственность), сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 73
– списана на прочие расходы стоимость ущерба.

Руководитель организации может принять решение о взыскании недостачи по рыночной цене. Разницу между рыночной и балансовой стоимостью недостачи отразите проводкой:

Дебет 73 Кредит 98
– отражена разница между балансовой стоимостью недостающих ценностей и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица.

По мере того как виновный будет погашать задолженность, сумму недостачи включают в состав прочих доходов:

Дебет 98 Кредит 91-1
– учтена в составе прочих доходов часть доходов будущих периодов.

ОСНО

При расчете налога на прибыль стоимость ущерба, которую должен погасить виновный, отразите в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ).

При кассовом методе размер внереализационных доходов будет равен сумме удержаний из зарплаты сотрудника в каждом отчетном периоде (п. 2 ст. 273 НК РФ).

При методе начисления доход определяйте на дату признания ущерба виновным лицом. Если организация добивается возмещения ущерба через суд, датой признания дохода является день вступления судебного решения в законную силу. Об этом сказано в подпункте 4 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса РФ. Если решение не будет обжаловано, оно вступает в силу через 10 дней после вынесения (ст. 321 ГПК РФ). В этом случае доходы признаются в размере, указанном в судебном решении.

Со стоимости утерянного (украденного) имущества восстановите «входной» НДС, ранее принятый к вычету .*

Н.З. Ковязина

2. Рекомендация: Как удержать из зарплаты материальный ущерб, нанесенный организации

Порядок удержания

Сумму материального ущерба с дохода сотрудника удерживайте в таком порядке.

Сначала подсчитайте сумму потерь, которая включает в себя:
– размер материального ущерба;
– расходы на приобретение или восстановление имущества (например, ремонт);
– расходы на возмещение ущерба, который сотрудник причинил другим гражданам или организациям (например, ущерб от ДТП в части, не покрытой страховым возмещением).

Состав потерь, которые обязан возместить сотрудник, нанесший организации материальный ущерб, указан в статье 238 Трудового кодекса РФ.

Создание специальной комиссии

Для подтверждения суммы материального ущерба в организации можно создать специальную комиссию (ст. 247 ТК РФ). Ее состав утверждает руководитель организации. Создавать комиссию целесообразно при установлении фактов хищения или злоупотребления, а также порчи ценностей.

В коммерческих организациях

Выявленную недостачу (стоимость потерь) указывайте в сличительной ведомости.

Сличительные ведомости составьте:
– либо по формам, утвержденным пунктом 1.2 постановления Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 (формы№ ИНВ-18 или № ИНВ-19);
– либо по формам, разработанным организацией самостоятельно и утвержденным руководителем организации.

Такой вывод следует из части 4 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Если сумму материального ущерба можно установить на основании документов, полученных от контрагентов, комиссию можно не создавать. Например, при ДТП по вине сотрудника сумму материального ущерба можно установить по документам, полученным от страховой и ремонтной компаний.*

Оценка ущерба

Сумму ущерба определяйте по рыночным ценам на день причинения ущерба (совершения сотрудником ДТП, обнаружения недостачи и т. п.). *При этом ущерб не может быть оценен ниже стоимости имущества по данным бухучета (с учетом износа). При определении ущерба не учитывайте фактические потери в пределах норм естественной убыли . Такой порядок установлен статьей 246 Трудового кодекса РФ.

Н.З. Ковязина

заместитель директора департамента заработной платы, охраны труда и социального партнерства Минздравсоцразвития России

Компания, в силу определенных причин причинившая ущерб другой организации, обязана возместить ей понесенные убытки. Причем даже то обстоятельство, что «виновником торжества» может быть признан конкретный сотрудник фирмы, в данном случае ничего не меняет. Между тем для бухгалтера сей факт имеет принципиальное значение.

Согласно статье 15 Гражданского кодекса лицо, право которого было нарушено, может потребовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено их возмещение в меньшем размере. При этом в соответствии с пунктом 2 данной нормы закона к убыткам относятся как реальный ущерб, то есть «вынужденные» расходы пострадавшего на восстановление своих прав и утрата или повреждение имущества, так и упущенная выгода, под которой понимаются неполученные доходы.

Обязанность компании компенсировать нанесенный вред может быть вызвана как неисполнением обязательств по договору, так и общими основаниями, когда ущерб, причиненный сторонней организации, не связан с договорными отношениями.

В рамках договора

Возмещение убытков как ответственность за ненадлежащее исполнение условий по договору регламентировано статьей 25 Гражданского кодекса. При определении убытков в данном случае принимаются во внимание цены той местности, где обязательство должно было быть исполнено. Если компенсация выплачивается в добровольном порядке, цены берутся на день исполнения должником требования кредитора. Если в дело пришлось вмешаться судьям – на день предъявления иска. Впрочем, арбитры вправе применить показатели цен и на день вынесения решения.

Конечно, как правило, на практике ответственность за нарушение договора прописывается непосредственно в его положениях в виде, к примеру, неустойки (ст. 330 ГК). Преимущество этой штрафной меры в том, что для подтверждения права на нее кредитор вовсе не обязан доказывать причинение ему убытков – достаточно факта нарушения договорных обязательств.

Однако наличие в договоре условия о неустойке не лишает пострадавшую компанию права требовать возмещения убытков в той части, в которой штрафные санкции их не покрывают, если обратное, конечно, прямо не предусмотрено в контракте (п. 1 ст. 394 ГК).

Пример

ООО «Вечность» 15 ноября 2008 года получило на хранение от ЗАО «Вепрь» товары на сумму 200 000 рублей сроком на три месяца. 15 января ООО «Вечность» обязано их вернуть в сохранности, однако из-за нарушения ею правил хранения часть товара на сумму 81 000 рублей была утрачена. Договор предусматривает штрафные санкции за нарушение хранителем своих обязательств в размере 50 000 рублей, которые компания признала и уплатила добровольно 21 января 2009 года. Однако сумма реального ущерба – стоимость утраченного товара – превысила размер неустойки. Разница, а также сумма упущенной выгоды в размере 16 200 рублей, была взыскана с ООО «Вечность» через суд. Судебное решение вступило в силу 30 мая 2009 года.

В бухгалтерском учете и сумма неустойки, и сумма возмещения убытков учитывается в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ10/99):

– 50 000 руб. – сумма неустойки отражена в составе прочих расходов хранителя;

– 47 200 руб. (31 000 + 16 200) – сумма возмещения убытков, присужденная судом, отражена в составе прочих расходов хранителя;

– 47200 руб. – сумма возмещения убытков перечислена поклажедателю.

В налоговом учете расходы в виде признанных должником сумм или сумм, подлежащих уплате им на основании решения суда, а также затраты на возмещение ущерба являются внереализационными и уменьшают базу по налогу на прибыль на основании подпункта 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса. Это подтверждает и Минфин в недавно вышедшем письме от 17 марта 2009 года 03-03-06/1/151. При этом пояснений, что именно подразумевается под ущербом – только ли реальный ущерб или ущерб плюс упущенная выгода – в главном налоговом законе не разъясняется. Между тем в подпункте 8 пункта 7 статьи 272 Кодекса, устанавливающей порядок признания подобных расходов, уже прямо говорится о компенсации непосредственно убытков, которые, по смыслу положений ГК, включают в себя и реальный ущерб, и упущенную выгоду (письмо Минфина от 25 апреля 2002 г. № 04-02-06/2/36). Таким образом, представляется, что в рассмотренном примере хранитель вправе уменьшить базу по налогу на прибыль на всю сумму средств, выплаченных ЗАО «Вепрь».

Вне договорных отношений

Согласно пункту 1 статьи 1064 Гражданского кодекса вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме тем субъектом, который его нанес.

В данном случае ущерб может быть компенсирован в натуре, то есть путем предоставления взамен такого же рода и качества вещи, либо посредством исправления поврежденного объекта, либо в порядке статьи 15 Гражданского кодекса, а именно – посредством возмещения убытков.

Если вред причинен сотрудником компании в ходе исполнения своих трудовых обязанностей, то отвечать за него придется все равно работодателю (ст. 1068 ГК). Впрочем в подобной ситуации компания имеет право обратного требования (регресса) к работнику в размере выплаченного возмещения, но только если иной размер не установлен законом (п. 1 ст. 1081 ГК). Согласно же трудовому законодательству потребовать от работника компенсации полного размера причиненного ущерба можно лишь в случае его полной материальной ответственности. Если таковой не предусмотрено, то взыскать с работника можно только прямой действительный ущерб в размере, не превышающем его среднего месячного заработка (ст. 238, 241, 242 ТК). Причем в любом случае сделать это удастся лишь при условии, что вина сотрудника установлена, доказательством чего можно считать либо его согласие возместить ущерб, либо обязательство, налагаемое на него решением суда.

Пример 2

При доставке стройматериалов работник ООО «Кручина» не справился с управлением грузовика и повредил въездные ворота на территорию ЗАО «Амтек». По решению суда ООО «Кручина» должно возместить ущерб компании, выполнив работы по ремонту ворот.

При этом конкретный перечень и стоимость ремонтных работ в решении суда не указаны. Для их выполнения общество наняло специализированную компанию. Стоимость работ подрядчика составила 35 400 рублей, в том числе НДС – 5400 рублей. Стоимость деталей, купленных самой организацией, составила 17 700 рублей, в том числе НДС – 2700 рублей.

Вариант 1: суд не признал вины работника в причинении ущерба.

– 35 400 руб. – оплачены работы подрядчика;

– 5400 руб. – отражен НДС со стоимости ремонтных работ;

– 30 000 руб. – стоимость экспертных услуг отражена в составе прочих расходов;

– 5400 руб. – НДС со стоимости работ подрядчика отражен в составе прочих расходов, поскольку их результат предназначен для операции, не облагаемой этим налогом;

– 17 700 руб. – оплачены детали, потребовавшиеся для ремонта;

– 2700 руб. – отражен НДС со стоимости деталей;

– 15 000 руб. – стоимость деталей отражена в составе прочих расходов;

– 2700 руб. – НДС со стоимости отделочных работ отражен в составе прочих расходов.

Поскольку проведение ремонтных работ обусловлено решением суда, то ООО «Кручина» безбоязненно может уменьшить базу по налогу на прибыль как на стоимость закупленных деталей, так и на стоимость работ привлеченной организации (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК).

В рассмотренном примере мы исходили из того, что при передаче результата выполненных работ в целях возмещения причиненного вреда у организации-виновника не возникает облагаемой НДС операции, поскольку соответствующее обязательство возникло у нее вне договорных отношений (постановление ФАС Северо-Западного округа от 11 января 2005 г. № А56-9061/04). Однако подобная позиция несет в себе определенные налоговые риски. Ведь по смыслу статьи 146 Налогового кодекса передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, а также оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров. Если организация не готова к спору с налоговиками, ей придется со стоимости строительных работ начислить НДС. В то же время данное обстоятельство дает ей право принять к вычету , предъявленный подрядчиком.

Пример 3

Вариант 2: сотрудник признал свою вину и согласился возместить ущерб, однако полная материальная ответственность на него не возложена. Оклад работника составляет 30 000 рублей, среднемесячный заработок – 30 000 рублей.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

– 30 000 руб. – отражена задолженность работника по возмещению нанесенного третьей стороне ущерба;

– 30 000 руб. – сумма ущерба внесена виновным работником в кассу предприятия; либо, если сумма ущерба удерживается из зарплаты работника, то в учете ежемесячно, пока не будет выбрана вся сумма долга, делается проводка:

– 6000 руб. – сума ущерба, внесенная работником; так как ущерб возмещается добровольно, максимальный размер удержания из заработной платы составляет 20 процентов (ст. 138 ТК).

Поскольку сумма ущерба компенсируется работником, то учитывать расходы работодателя на возмещение вреда пострадавшей компании при расчете налога на прибыль уже не следует. Причем по мнению Минфина, это относится и к той части затрат, которая не покрыта суммой, выплаченной сотрудником (письмо Минфина от 24 июля 2007 г. № 03-03-06/1/519).

"Бухгалтерский учет", 2010, N 4
ВОЗМЕЩЕНИЕ УЩЕРБА ОРГАНИЗАЦИЕЙ: ЧТО ДОЛЖЕН ЗНАТЬ БУХГАЛТЕР
В ходе хозяйственной деятельности могут возникать ситуации, когда предприятие вольно или невольно наносит ущерб третьим лицам. Рассмотрим, как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете возникающие в связи с этим хозяйственные операции.
Вред, причиненный личности или имуществу гражданина, а также вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежат возмещению в полном объеме лицом, их причинившим.
Лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере. Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права; утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб); неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено.
Пленум Верховного Суда РФ N 6 и Пленум ВАС РФ N 8 в Постановлении от 01.07.1996 пояснили, что в состав реального ущерба входят не только фактически понесенные соответствующим лицом расходы, но и расходы, которые это лицо должно будет произвести для восстановления нарушенного права (п. 2 ст. 15 ГК РФ). Необходимость таких расходов и их предполагаемый размер должны быть подтверждены обоснованным расчетом, доказательствами. В качестве доказательств могут быть представлены: смета (калькуляция) затрат на устранение недостатков товаров, работ, услуг; договор, определяющий размер ответственности за нарушение обязательств, и т.п.
Если лицо, нарушившее право, получило вследствие этого доходы, то сторона, чье право было нарушено, может требовать возмещения наряду с другими убытками упущенной выгоды в размере не меньшем, чем такие доходы.
Размер неполученного дохода (упущенной выгоды) должен определяться с учетом разумных затрат, которые кредитор должен был понести, если бы обязательство было исполнено. В частности, по требованию о возмещении неполученного дохода из-за недопоставки сырья или комплектующих изделий размер такого дохода должен определяться исходя из цены реализации готовых товаров, предусмотренной договорами с покупателями этих товаров, за вычетом стоимости недопоставленного сырья или комплектующих изделий, транспортно-заготовительских расходов и других затрат, связанных с производством готовых товаров.
Оценивая размер выставленного ущерба, важно учесть, что в зависимости от конкретных обстоятельств дела суд может признать обоснованным включение в расчет ущерба сумм НДС по соответствующей ставке. Так, ФАС Уральского округа (Постановление от 17.03.2008 N Ф09-1666/08-С5) пришел к выводу, что в ситуации возмещения ущерба, причиненного при перевозке груза, действующее законодательство не содержит ограничений относительно включения НДС в расчет. И это экономически обоснованно, ведь приобретение активов взамен утраченных будет производиться с учетом сумм НДС (если речь идет о товаре, реализация которого облагается этим налогом). А НДС, ранее отнесенный на вычет при расчетах с бюджетом, при утрате груза должен быть восстановлен.
Сказал свое слово и Президиум ВАС РФ в Постановлении от 21.07.2009 N 3474/09: если организация приобретает продукцию у продавца с учетом НДС, то при возврате бракованной продукции вправе требовать возмещения всей суммы денежных затрат с учетом соответствующей суммы названного налога. В свою очередь продавец вправе в силу п. 5 ст. 171 НК РФ произвести перерасчет с бюджетом.
Учет возмещения убытков
В бухгалтерском учете возмещение причиненных организацией третьим лицам убытков квалифицируется как прочие расходы, и отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов.
Важно определиться с датой отражения таких расходов в учете. На наш взгляд, они должны быть отражены в учете организации или на дату их признания, или на дату вынесения судебного решения. Возможны ситуации, когда расходы признаются и на ту, и на другую дату (пример 1).
Пример 1. Общество с ограниченной ответственностью "А" получило 5 октября 2009 г. от ЗАО "Б" письмо с требованием погасить убытки, возникшие, по мнению истца, в связи с невыполнением ООО "А" договорных обязательств. Сумма требования ЗАО "Б" составляет 413 000 руб.
Руководство ООО "А" 11 ноября 2009 г. частично признало требование контрагента, согласившись уплатить 18 630 руб. Однако признанная сумма не удовлетворила ЗАО "Б", и оно обратилось с иском в суд. Цена иска составила 394 370 руб. (413 000 - 18 630).
Суд 27 января 2010 г. признал обоснованным возмещение ущерба в сумме 171 600 руб.
Таким образом, в учете бухгалтер должен был отразить признанные убытки по возмещению ущерба дважды:
- в сумме 18 630 руб. 11 ноября 2009 г.;
- в сумме 171 600 руб. 27 января 2010 г.
Важно обратить внимание, что под датой признания расходов не всегда можно понимать собственно дату признания факта наличия ущерба.
Предположим, имели место неосторожные действия работников предприятия, которые привели к возникновению ущерба строению, принадлежащему третьему лицу. Предприятие согласилось возместить ущерб, однако его сумма на момент признания факта наличия ущерба неизвестна и должна устанавливаться на основании сметных документов строительных организаций. Следовательно, датой признания расходов будет дата установления сумм компенсации ущерба.
Момент признания рассматриваемых расходов должен быть подтвержден документально. Таким документом может стать любой организационно-распорядительный документ организации, содержащий решение уполномоченного лица о признании расходов, или же документ контрагента с требованием возместить убытки, утвержденный уполномоченным лицом организации. Это может быть приказ по организации, письмо, претензия или же служебная записка с соответствующей визой руководителя (пример 2).
Пример 2. Общество с ограниченной ответственностью "А" подписало договор с ООО "В" на поставку леса, который по определенным причинам не выполнило, что привело к возникновению у ООО "В" реальных убытков на сумму 94 000 руб. Далее ООО "В" выставило ООО "А" претензию с требованием возместить понесенные убытки.
Руководитель ООО "А", рассмотрев претензию, признал ее обоснованной, после чего выпустил приказ, на основании которого в учете были сделаны записи:

94 000 руб.
начислена к возмещению сумма признанного ущерба;
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
94 000 руб.
погашена задолженность по возмещению ущерба.
Но не всегда ущерб погашается непосредственно денежными средствами. Нередко виновная сторона или предоставляет пострадавшей равноценные ценности, или же оплачивает работы, направленные на устранение ущерба (пример 3).
Пример 3. Компания "Д" арендовала у ООО "В" отгороженную часть складского помещения. Во второй половине помещения был расположен склад строительных материалов.
В результате неосторожного обращения с огнем работников компании "Д" возник пожар, который до приезда пожарных уничтожил перегородку, часть строительных товаров и отделку помещения другого арендатора. Стоимость сгоревшего товара - 165 200 руб. Ущерб, нанесенный помещению, оценен в сумме 68 298,40 руб.
Компания "Д" согласилась в добровольном порядке возместить причиненный ущерб. Стороны договорились о том, что компания "Д" предоставит стройматериалы взамен сгоревших, а также заплатит за ремонт.
В учете компании "Д" были сделаны следующие записи:
Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы"
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
165 200 руб.
отражена в учете сумма признанного ущерба в части стоимости материалов, подлежащих передаче пострадавшей стороне.
Стоимость ремонтных работ не отражается в корреспонденции со счетом 76 в части расчетов с пострадавшей стороной, так как будет выполняться за счет средств компании "Д" и не будет выставляться в адрес собственника помещения.
Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы"
68 298,40 руб.
отражены расходы на строительные работы, необходимые для восстановления помещения, с учетом НДС;
Д-т сч. 10 "Материалы"
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
165 200 руб.
приобретены строительные материалы для компенсации ущерба с учетом НДС;
К-т сч. 10 "Материалы"
165 200 руб.
строительные материалы переданы пострадавшей стороне в счет компенсации убытков.
НДС в данном случае не будет отражаться на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", так как, во-первых, не будет приниматься к вычету при расчетах с бюджетом, а во-вторых, формирует собой сумму возмещения пострадавшей стороне.
Однако если компания "Д" придерживается мнения, что передача материалов в счет возмещения ущерба облагается НДС, то будут сделаны такие учетные записи:
Д-т сч. 10 "Материалы"
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
140 000 руб.
приобретены строительные материалы для компенсации ущерба без учета НДС;
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
25 200 руб.
отражен НДС по приобретенным материалам;
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
К-т сч. 91-1 "Прочие доходы"
165 200 руб.
отражена как реализация передача материалов в счет возмещения ущерба с учетом НДС;
Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы"
К-т сч. 68-2 "Расчеты с бюджетом по НДС"
25 200 руб.
отражена как реализация передача материалов в счет возмещения ущерба с учетом НДС;
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
165 200 руб.
произведен зачет задолженностей.
В налоговом учете в соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба включаются в состав внереализационных расходов.
Нормы налогового законодательства в данном случае достаточно неконкретны и не дают четкого представления, о каком собственно ущербе идет речь. Поэтому в целях налогового учета выделим собственно возмещение ущерба и компенсацию упущенной выгоды. Дело в том, что вопросов в части признания в налоговом учете сумм возмещения реального ущерба у налоговых органов не возникает. Другое дело - компенсация упущенной выгоды.
Минфин России в Письме от 14.09.2009 N 03-03-06/1/580 высказал следующее мнение: под расходами на возмещение причиненного ущерба подразумевается только возмещение материального ущерба. А возмещение упущенной выгоды к таким расходам не относится, так как не соответствует критериям ст. 252 НК РФ. Соответственно, возмещение упущенной выгоды не может быть учтено в составе расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль.
В то же время ст. 252 НК РФ определяет, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Обычно компенсация контрагенту упущенной выгоды имеет документальное подтверждение. А под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Получается, что несоответствие критериям ст. 252 НК РФ будет наблюдаться именно в отношении экономической обоснованности затрат. Но в чем разница между реальными убытками, признанными судом, и суммами компенсации упущенной выгоды, также признанной судом? На наш взгляд, компенсация упущенной выгоды контрагенту может квалифицироваться как экономически обоснованные затраты.
Однако с обоснованностью некоторых доводов представителей Минфина России все-таки можно согласиться по следующим основаниям. Вспомним, что ст. 11 НК РФ определяет, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей российского законодательства, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено налоговым законодательством. А налоговое законодательство говорит об ущербе, в то время как гражданское законодательство применяет единый термин убытки, включающий в себя реальный ущерб и упущенную выгоду.
Таким образом, пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ позволяет включать в расчет налога на прибыль не убытки (что привело бы к возможности отражения в налоговом учете и упущенной выгоды), а лишь ущерб. То есть нельзя учесть в базе по налогу на прибыль суммы возмещения упущенной выгоды.
Тем не менее данные суммы не следует считать "потерянными" для исчисления налога на прибыль. Ведь ст. 265 НК РФ содержит открытый перечень расходов, которые признаются в налоговом учете внереализационными. На наш взгляд, организация может учесть такие расходы, осознавая, что существует риск возникновения судебных разбирательств.
Сумма ущерба подлежит отражению в составе внереализационных расходов на дату признания таковой организацией или дату вступления в законную силу решения суда.
Президиум ВАС РФ в Постановлении от 02.09.2008 N 3873/08, рассмотрев ситуацию, когда расходы в виде санкций и иных платежей за нарушение договорных обязательств подлежат уплате на основании вступившего в законную силу решения суда после даты вступления решения суда в законную силу, указал следующее. В связи с тем что порядок признания таких расходов пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ не определен, то применению подлежат общие правила признания расходов при методе начисления (пример 4).
Пример 4. Решением суда, вступившего в силу 1 декабря 2009 г., в пользу ООО "Э" было присуждено 1 300 000 руб. в качестве возмещения реального ущерба, причиненного неисполнением договорных обязательств ООО "М", а также проценты от суммы невозмещенного реального ущерба, представляющие собой компенсацию упущенной выгоды. Задолженность по возмещению ущерба была погашена ООО "М" 15 февраля 2010 г.
Величина процентов с суммы возмещения ущерба условно составила:
- за декабрь 2009 г. - 9750 руб.;
- за январь 2010 г. - 9750 руб.;
- за февраль 2010 г. - 4808,22 руб.
В учете предприятия должны быть отражены:
- 01.12.2009 сумма, присужденная в качестве возмещения ущерба, 1 300 000 руб. (на дату вступления в законную силу решения суда);
- 31.12.2009 сумма процентов 9750 руб. (на дату начисления);
- 31.01.2010 сумма процентов 9750 руб. (на дату начисления);
- 15.02.2010 сумма процентов 4808,22 руб. (на дату начисления).
В настоящее время не редки ситуации, когда уволенные работники восстанавливаются по суду, который еще и обязывает предприятие компенсировать этим лицам моральный вред. Можно ли отнести суммы выплат в уменьшение базы по налогу на прибыль?
Минфин России в Письме от 24.01.2007 N 03-04-06-02/6 разъяснил, что возмещение морального вреда за необоснованное увольнение работника не связано ни с режимом работы, ни с условиями труда, следовательно, к расходам на оплату труда не относится. Также оно не может быть приравнено к возмещению причиненного ущерба. Следовательно, такие расходы не уменьшают налоговую базу по прибыли.
В другом Письме (от 09.12.2009 N 03-03-06/2/232) Минфин России еще раз указал на то, что нельзя признавать в налоговом учете суммы возмещения морального вреда и суммы денежной компенсации, выплачиваемой работодателем работнику за нарушение работодателем установленного срока выплаты заработной платы в соответствии со ст. 236 ТК РФ. Данный вывод обоснован так: должником является лицо, обязанное совершить определенное действие в пользу другого лица в рамках гражданских правоотношений; размер денежной компенсации может устанавливаться трудовыми и (или) коллективным договорами, а в таком случае положения пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ к суммам указанной денежной компенсации неприменимы.
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в Постановлении от 03.04.2009 по делу N А42-6526/2007 рассудил иначе. Раз налоговое законодательство не конкретизирует, какой именно ущерб подлежит возмещению - материальный или моральный, и не содержит запрета на включение в расходы затрат на возмещение морального вреда, то компенсацию морального вреда при необоснованном увольнении работника можно отнести к расходам на основании норм пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Важно обратить внимание на то, что пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ не ставит возможность признания поименованных в нем расходов в зависимость от виновности должника. Поэтому расходы по возмещению ущерба здоровью работника вследствие несчастного случая на производстве учитываются работодателем в составе внереализационных расходов вне зависимости от наличия доказанной вины последнего в происшедшем (Письмо Минфина России от 07.12.2009 N 03-03-06/4/102).
НДС по операциям по возмещению ущерба
В счет возмещения ущерба могут быть уплачены денежные средства или переданы ценности в натуральной форме, соответственно, возникает вопрос о начислении НДС по такой передаче.
Реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а также передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Но является ли передача ценностей в счет возмещения ущерба реализацией и возникает ли объект обложения НДС?
Арбитражные суды приходят к мнению, что в ситуации возмещения ущерба не возникает объекта обложения НДС. Так, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 08.08.2006 по делу N А72-14034/05-28/220 указал на то, что перечисление денежных средств поставщиком товара ненадлежащего качества согласно выставленной покупателем претензии является не реализацией товаров (работ, услуг), а возмещением понесенных покупателем по вине продавца расходов (убытков).
Нужно отметить, что разъяснения налоговых органов по данному вопросу далеки от единодушия. Тем не менее в Письмах ФНС России от 11.10.2006 N ШТ-6-03/996@, от 11.08.2006 N 03-4-03/1555@ говорится, что возмещение арендатором стоимости непроизведенного текущего ремонта не признается реализацией товаров (работ, услуг). Следовательно, при получении сумм возмещения объекта обложения НДС у арендодателя не возникает.
На наш взгляд, предприятие имеет шанс отстаивать право не начислять НДС по операциям возмещения ущерба.
Но если НДС при выплате возмещения все-таки уплачен, возникает проблема с получением налогового вычета. Большинство специалистов говорит о невозможности принятия такого налога к вычету все-таки исходя из того, что операции по возмещению ущерба не облагаются НДС.
Работник возмещает причиненный им ущерб
Согласно ст. 1068 ГК РФ организация обязана возместить ущерб, нанесенный ее работниками. Возместив ущерб, работодатель имеет возможность избежать потерь, воспользовавшись нормой п. 1 ст. 1081 ГК РФ, которая дает лицу, возместившему вред, причиненный другим лицом (работником при исполнении им служебных, должностных или иных трудовых обязанностей, лицом, управляющим транспортным средством, и т.п.), право обратного требования (регресса) к этому лицу в размере выплаченного возмещения, если иной размер не установлен законом.
При этом ст. 238 ТК РФ оговаривает, что работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.
Возмещение ущерба производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действия или бездействие, которыми причинен ущерб работодателю.
До принятия решения о возмещении ущерба конкретными работниками работодатель обязан провести проверку для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения. Для проведения проверки работодатель имеет право создать комиссию с участием соответствующих специалистов.
Истребование от работника письменного объяснения для установления причины возникновения ущерба обязательно. В случае отказа или уклонения работника от представления объяснения составляется соответствующий акт.
Порядок взыскания ущерба определен трудовым законодательством. Ущерб и его размеры должны быть признаны работником, для чего необходимо его письменное согласие о добровольном возмещении ущерба. По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. В случае увольнения работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался возместить указанный ущерб, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.
Иначе говоря, предприятие имеет право взыскивать ущерб только с согласия работника. Если же данные нормы трудового законодательства будут нарушены, работник имеет право обжаловать действия работодателя в суде.
Когда сам работник не спешит восстановить справедливость и компенсировать понесенные убытки, то в суд может обратиться работодатель. И тогда взыскание убытка будет осуществляться уже на основании решения суда.
Заметим, работодатели не часто подают в суд, в том числе потому, что их смущает тот факт, что с работниками не заключены договоры о полной материальной ответственности.
Действительно, Верховный Суд РФ в Определении от 01.08.2008 N 48-В08-7 указал, что организация не имеет права требовать от ответчика возмещения ущерба в полном размере, поскольку ст. 243 ТК РФ или иными федеральными законами не предусмотрена его полная материальная ответственность, а ст. 241 ТК РФ установлены пределы материальной ответственности работника (в пределах своего среднего месячного заработка).
В то же время трудовое законодательство предусматривает, что письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности могут быть заключены лишь с работниками, указанными в Перечне должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, утвержденном Постановлением Министерства труда и социального развития РФ от 31.12.2002 N 85.
На первый взгляд это замкнутый круг. Но все же отсутствие договора о полной материальной ответственности не означает, что ситуация безнадежна, так как ст. 243 ТК РФ предусмотрены случаи полной материальной ответственности, возлагаемой на работников даже при отсутствии договоров о полной материальной ответственности.
Итак, полная материальная ответственность наступит, в частности, за умышленное причинение ущерба; причинение ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения; причинение ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда; причинение ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом; причинение ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.
Обратимся к комментариям суда. В п. 12 Постановления Пленума ВС РФ от 16.11.2006 N 52 поясняется, что работник может быть привлечен к полной материальной ответственности, если по результатам рассмотрения дела судьей, органом, должностным лицом, уполномоченными рассматривать дела об административных правонарушениях, в отношении его было вынесено постановление о назначении административного наказания, поскольку в данном случае факт совершения лицом административного правонарушения установлен.
Если работник был освобожден от административной ответственности за совершение административного правонарушения в связи с его малозначительностью, о чем по результатам рассмотрения дела об административном правонарушении было вынесено постановление о прекращении производства по делу об административном правонарушении, и работнику было объявлено устное замечание, на такого работника также может быть возложена материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба. Ведь при малозначительности административного правонарушения устанавливается факт его совершения, а также выявляются все признаки состава правонарушения, а виновник освобождается лишь от административного наказания.
Если работника планируется привлечь к полной материальной ответственности по основанию причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда, то нужно учесть, что обязательным условием для этого является наличие обвинительного приговора суда. Прекращение уголовного дела на стадии предварительного расследования или в суде, в том числе и по нереабилитирующим основаниям (в частности, в связи с истечением сроков давности уголовного преследования, вследствие акта об амнистии), либо вынесение судом оправдательного приговора не может служить основанием для привлечения лица к полной материальной ответственности (п. 11 Постановления Пленума ВС РФ от 16.11.2006 N 52).
Работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично. С согласия работодателя работник может передать ему для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное (пример 5).
Пример 5. В результате неосторожных действий работника ООО "З", признавшего свою вину, МУП "А" был нанесен ущерб на сумму 49 000 руб.
ООО "З" согласилось компенсировать ущерб, сумму ущерба признало. А после расчетов с пострадавшей стороной в порядке регрессии выставило требования на сумму 49 000 руб. виновному работнику, который в свою очередь также их признал.
По соглашению с администрацией предприятия 9000 руб. в счет возмещения ущерба должно быть удержано из заработной платы, а оставшуюся часть возмещения ущерба работник согласился внести в кассу предприятия.
В учете были произведены записи:
Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы"
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
49 000 руб.
отражен признанный ущерб перед МУП "А";
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
49 000 руб.
перечислены денежные средства в счет возмещения ущерба;
Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"
К-т сч. 91-1 "Прочие доходы"
49 000 руб.
сумма возмещенного ущерба отнесена на работника предприятия как виновное лицо;
Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
К-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"
9000 руб.
часть суммы ущерба по заявлению работника удержана из заработной платы;
Д-т сч. 50 "Касса"
К-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"
40 000 руб.
оставшаяся часть возмещения ущерба внесена работником в кассу предприятия.
Но не всегда сумма ущерба может быть взыскана с виновного лица. Нередко материальное положение работника таково, что с него просто нечего взыскать. Или сумма ущерба столь велика, что не может быть погашена даже за длительный период времени. В такой ситуации можно простить долг или взыскать часть суммы. Но как же это повлияет на базу налога на прибыль?
На первый взгляд следует обратиться к нормам пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ и учесть сумму при расчете налогооблагаемой базы. Однако Минфин России в Письме от 24.07.2007 N 03-03-06/1/519 указал, что расходы работодателя по возмещению причиненного контрагенту ущерба, не покрытые сотрудником организации, не уменьшают базу по налогу на прибыль организаций, так как такие затраты противоречат положениям ст. 252 НК РФ.
Однако нормы пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ не ставят возможность учета сумм ущерба при расчете налога на прибыль в зависимость от того, будут они компенсированы виновником или нет. Такой позиции придерживаются арбитражные суды (Постановления ФАС Уральского округа от 13.03.2009 N Ф09-1303/09-С2, ФАС Западно-Сибирского округа от 03.07.2007 N Ф04-4416/2007(35835-А46-37) и др.). Исходя из этой позиции, суммы возмещенного ущерба, не взысканные с виновного работника, могут быть признаны в целях налогообложения прибыли.
Д.В.Кислов
Подписано в печать
15.03.2010

Другой наиболее распространенный вид удержания - это удержания за причиненный материальный ущерб. Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается ТК РФ, а именно главой 39 «Материальная ответственность работника».

Администрация организации вправе требовать от работников возмещения причиненного ущерба при совершении ими противо-правных действий, результатом которых и явился причиненный ущерб. Противоправным признается такое действие работника, которое связано с нарушением норм, содержащихся в законодательстве, ин-струкциях, правилах внутреннего распорядка и т. п., а также невы-полнение распоряжений администрации организации. За случайный ущерб не по его вине работник ответственности не несет. В зависимости от фор-мы вины в большинстве случаев определяется вид материальной от-ветственности.

Существуют две формы вины: умысел и неосторожность. Умысел означает, что работник осознает противоправный характер своих действий и предвидит их последствия. Неосторожность работника, повлекшая ущерб, означает, что работник допустил недостаточную предусмотрительность при исполнении трудовых обязанностей и не предполагал отрицательных последствий своих действий.

Определение формы вины в каждом конкретном случае имеет большое значение, поскольку умышленные действия, приведшие к ущербу, влекут за собой обязанность работника возместить ущерб в полном объеме, в то время как за действия, совершенные по неосторожности, работник несет ответственность в размере причиненного ущерба, но не свыше своего среднего месячного заработка.

Установленная ТК РФ обязанность работников организации бережно относиться к имуществу организации и принимать меры к предотвращению ущерба предполагает материальную ответственность работника. Материальная ответственность в данном случае понимается как денежные выплаты или иной способ возмещения работниками причиненного организации ущерба в порядке, установленном действующим трудовым законодательством. Следует отличать материальную ответственность работника, установленную трудовым законодательством, от гражданско-правовой ответственности лиц за вред, причиненный имуществу собственника, установленной гражданским законодательством. В рамках гражданско-правовой ответственности возмещению подлежит не только реальный ущерб (расходы, которые лицо произвело или должно произвести для восстановления поврежденного или приобретения нового равноценного имущества), но и упущенная выгода (неполученные доходы, которые лицо могло бы получить при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено).

Статьей 238 ТК РФ установлено, что при определении размера ущерба учитывается только прямой действительный ущерб. Это означает, что, например, упущенная выгода учитываться не будет. Прямой действительный ущерб организации представляет собой уменьшение имущества либо полезных свойств имущества вследствие уничтожения, порчи или его утраты и связанные с этим расходы организации на его восстановление или приобретение. К прямому действительному ущербу относятся также излишние выплаты другим лицам вследствие неправомерных действий работников организации. Рассмотрим более подробно, что понимается под каждой из возможных составляющих прямого действительного ущерба.

Под уничтожением имущества понимается приведение имущества в такое состояние, при котором оно полностью утрачивает свои полезные свойства и не может быть отремонтировано или восстановлено иным способом.

Порчей считается такое причинение вреда, при котором имущество частично или полностью утрачивает свои полезные свойства. Порча отличается от других видов ущерба тем, что испорченное имущество может быть восстановлено в ходе ремонта, восстановления или каким-либо другим способом.

Утрата имущества - это выбытие его из владения пользователя или собственника помимо их воли и желания вследствие непринятия действенных мер по сохранности этого имущества. Таким образом, утрата является следствием неосторожных действий работника. При наличии умысла подобные деяния подразумевают кражу или мошенничество в зависимости от обстоятельств.

Излишние денежные выплаты могут складываться из штрафов, пени, неустойки, возмещения ущерба по гражданско-правовым договорам в случае причинения вреда работником организации другим лицам и их имуществу; компенсаций за причинение вреда жизни и здоровью своих работников при исполнении ими трудовых обязанностей и т.п.

Различают полную и ограниченную материальную ответственность за причиненный материальный ущерб. Полная материальная ответственность заключается в обязанности работника, по вине которого причинен ущерб, возместить его полностью независимо от размера. При ограниченной материальной ответственности работник возмещает причиненный материальный ущерб в заранее установленном пределе -- в размере действительных потерь, но не выше уста-новленных законом.

Полная материальная ответственность возлагается на работников, с которыми заключен письменный договор о принятии работником на себя полной материальной ответственности, если на работника в соответствии с ТК РФ или иными федеральными законами возложена полная материальная ответственность за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей, а также ущерб причинен в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения. Материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба может быть установлена трудовым договором, заключаемым с руководителем организации, главным бухгалтером или другим, уполномоченным лицом.

Работник несет ограниченную материальную ответственность за порчу или уничтожение по небрежности материалов, изделий (продукции), в том числе при их изготовлении, а также за порчу или уничтожение по небрежности инструментов, измерительных приборов, специальной одежды и других предметов, выдаваемых предприятием работнику в пользование.

Материальный ущерб, причиненный по вине коллектива, распределяется между его членами пропорционально должностным окладам и фактически проработанному времени за период от последней инвентаризации до дня обнаружения ущерба. Члены коллектива могут быть освобождены от возмещения ущерба, если установлено, что ущерб причинен не по их вине, или найдены конкретные виновные лица.

Размер причиненного организации ущерба определяется по фактическим потерям, исчисленным исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

Одним из важнейших способов выявления недостач, хищений и иного ущерба является инвентаризация имущества организации. Порядок проведения инвентаризации регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49. Результаты инвентаризации оформляются первичными учетными документами, унифицированные формы которых утверждены Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88. Выявленная при инвентаризации недостача имущества в пределах норм естественной убыли относится согласно пп."б" п.3 ст.12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" на издержки производства или обращения (расходы), а сверх норм - на счет виновных лиц. Если такие нормы отсутствуют, то убыль рассматривается как недостача сверх норм и полностью относится на виновных лиц.

Днем обнаружения ущерба считается день, когда руководству (администрации) организации стало известно о наличии ущерба, причиненного работником Днем обнаружения ущерба, выявленного при инвентаризации материальных ценностей, ревизии или проверке финансово-хозяйственной деятельности организации, считается день подписания соответствующего акта. Работник, причинивший ущерб, может добровольно возместить его полностью или частично. С согласия администрации организа-ции он может передать в счет погашения долга за причиненный ущерб равноценное имущество, внести деньги в кассу, написать заявление об удержании из заработной платы суммы причиненного материального ущерба или исправить поврежденное имущество. Если стоимость внесенного работником имущества превышает размер причиненного ущерба, то разница должна быть ему возвращена.

Если по решению руководителя (согласно приказа, распоряжения) организации выявленная недостача относится на виновных материально-ответственных лиц, то согласно ст.248 ТК РФ взыскание суммы материального ущерба с виновного работника должно производиться в сумме, не превышающей среднего месячного заработка. Причем распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его среднемесячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке. Суд может с учетом степени вины, конкретных обстоятельств и материального положения работника уменьшить размер ущерба, подлежащего возмещению. Однако снижение размера ущерба, подлежащего возмещению, недопустимо, если ущерб причинен преступлением, совершенным с корыстной целью.

Взыскание в обоих случаях осуществляется путем удержания из заработной платы работника соответствующих сумм. Возмещение ущерба производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действие (бездействие), которым причинен ущерб организации.

При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, к которым относятся возмещение ущерба, причиненного разбоем или хищением имущества, - 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику.

Информация о суммах недостач и потерь от порчи и гибели материальных и иных ценностей, в том числе по вине работников организации, обобщается на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

По дебету счета 94 с кредита счетов учета материальных ценностей отражаются:

по недостающим или полностью испорченным товарно - материальным ценностям - их фактическая себестоимость;

по недостающим или полностью испорченным основным средствам - их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации);

по частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь.

По кредиту счета 94 отражается списание сумм недостач и порчи ценностей в размерах, принятых на учет по дебету указанного счета. Информация по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба отражается на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". С этой целью к нему открывается субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

По дебету счета 73 учитываются суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, в корреспонденции с кредитом счетов 94, 98 "Доходы будущих периодов" (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 "Брак в производстве" (за потери от брака продукции) и др.

Сведения об удержаниях заработной платы с работника в бухгалтерии организации отражаются в форме N Т-54 «Лицевой счет».

При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73, и их стоимостью, отраженной на счете 94, относится в кредит счета 98. По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".

Схема бухгалтерских проводок по удержанию с виновных лиц сумм нанесенного материального ущерба будет следующей:

Д-т 94 К-т 10 (01, 41, 50 и т.д.) - на сумму недостачи или иного ущерба, причиненного организации неправомерными действиями работника;

Д-т 73-2 К-т 94 - на сумму ущерба, подлежащего взысканию с работника - в размере суммы фактически нанесенного ущерба;

Д-т 73-2 К-т 98 - на сумму, подлежащую взысканию с работника сверх сумм фактически нанесенного ущерба - в тех случаях, когда за недостачу отдельных видов имущества предусмотрена кратная материальная ответственность;

Д-т 73-2 К-т 28 - на сумму производственного брака, отнесенного на счет виновных лиц;

Д-т 50 К-т 73-2 - на сумму задолженности, погашенную работником, посредством сдачи наличных денег в кассу организации по приходному кассовому ордеру. Данный порядок также можно рекомендовать в том случае, когда сумма удержаний в погашение займа превышает половину начисленных работнику сумм заработной платы. Однако следует иметь в виду, что трудовое законодательство не предусматривает возможности требовать внесения в кассу организации сумм, превышающих установленные размеры - это может быть сделано только самим работником по собственному желанию;

Д-т 51 К-т 73-2 - на сумму задолженности, погашенную работником посредством зачисления ее на расчетный счет организации в банке (как правило, почтовым переводом). Этот порядок также можно рекомендовать, когда ущерб должны возмещать работники структурных подразделений (филиалов или представительств), которые расположены в других населенных пунктах. Суммы в возмещение ущерба, поступившие на расчетный счет от уволенных работников, должны отражаться по дебету счета 76, так как такая задолженность на счете 73 числиться не может;

Д-т 70 К-т 73-2 - на сумму задолженности, удержанную с сумм начисленной оплаты труда работника;

Д-т 91 К-т 73-2 - списаны суммы неудовлетворенных претензий (кроме претензий по недостачам материальных ценностей);

Д-т 94 К-т 73-2 - на сумму задолженности (всей или части), во взыскании которой с работника отказано судом. Эта ситуация может возникнуть тогда, когда решение о взыскании было принято руководителем организации, а впоследствии выяснилось, что при этом он превысил свои полномочия или соответствующие документы были оформлены с нарушениями, что дало работнику основание обратиться в суд, который принял решение в его пользу.

Если применяется кратная материальная ответственность, одновременно с проводками, отражающими погашение задолженности, оформляется проводка по списанию части сумм доходов будущих периодов в состав прочих доходов организации: Д-т 98 К-т 91.

Разумеется, если работник увольняется до момента полного погашения задолженности по суммам нанесенного материального ущерба, на него оформляется исполнительная надпись, а сумма задолженности переводится на счет 76: Д-т 76 К-т 73.

Аналитический учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" ведется по каждому работнику организации.

Рассмотрим пример отражения в бухгалтерском учете расчетов с работником по возмещению материального ущерба: в результате дорожно-транспортного происшествия по вине водителя ЗАО «ТД Тракт», пришел в негодность автомобиль стоимостью 50 000 руб., начисленная амортизация - 38 000 руб. На основании решения суда с водителя предприятия за нанесенный ущерб удержано из заработной платы 8000 руб.

В учете были отражены следующие проводки:

Д-т 01, субсчет «Выбытие основных средств» К-т 01, субсчет «Транспортные средства» - 50 000 руб. - на сумму первоначальной стоимости списываемой автомашины;

Д-т 02 К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств" - 38 000 руб. - на сумму начисленной амортизации;

Д-т 94 К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств" - - 12 000 руб. - на сумму остаточной стоимости объекта;

Д-т 73-2 К-т счета 94 - 8 000 руб. - на сумму ущерба, взыскиваемого с виновного лица;

Д-т 70 К-т 73-2 - 8000 руб. - на сумму ущерба, удержанную из заработной платы виновного работника;

Д-т 91-2 К-т 94 - 4000 руб. - на сумму ущерба, не компенсируемую работником.

Сумма ущерба, нанесенного в результате дорожно-транспортного происшествия третьему лицу (организации, физическому лицу), учитывается организацией - виновником в составе внереализационных, а взысканная с виновного работника сумма ущерба, оплаченная организацией третьей стороне, включается в состав внереализационных доходов.

Можно сделать вывод, что все операции по отражению возмещения причиненного материального ущерба сотрудниками организации в бухгалтерском учете «ТД Тракт» сделаны в соответствии с требованиями действующего правового законодательства. Случаев обращения в суд не было, все спорные вопросы решались внутри организации, что говорит о хороших отношениях между администрацией организации и работниками.

Если работодатель издает «списочный» приказ о премировании по организации, объяснять в этом документе, почему кто-то получил премию в меньшем размере, не нужно.

Муж не может претендовать на получение социального НДФЛ-вычета по расходам на лечение жены, если медицинские процедуры были оплачены до свадьбы.

Совет Федерации одобрил ряд поправок в Закон о ККТ. Это значит, что в скором времени поправочный закон будет официально опубликован и вступит в силу. Так что бизнесменам пора готовиться к грядущим переменам.

Запрашивать у банков информацию о поступлениях на счета физлиц сотрудники инспекций вправе лишь в особых случаях.

Налоговое законодательство не запрещает ИП использовать свой личный банковский счет (т.е. открытый не как бизнесмену, а как частному лицу) для получения оплаты за оказанные в рамках бизнес-деятельности услуги.

В конце апреля Правительство РФ внесло изменения в классификатор основных средств по амортизационным группам. Обратите внимание: поправки вступили в силу задним числом.

Как в бухгалтерском учете отражать возмещение ущерба

Расходы вашей организации по возмещению ущерба, причиненного контрагенту (например, в случае вашего отказа от исполнения обязательств по договору), учитывайте в составе прочих расходов п. 11 ПБУ 10/99 .

Эту проводку нужно делать на дату, когда п. 14.2 ПБУ 10/99:

• или ваша организация признала претензию контрагента (например, контрагенту направлено письмо о согласии возместить ущерб, подписанное руководителем вашей организации);
• или вступило в силу решение суда о взыскании с вашей организации суммы причиненного ущерба.

Суммы, причитающиеся с контрагента в возмещение ущерба, причиненного вашей организации (например, в случае невыполнения контрагентом своих обязательств по договору), включаются в прочие доходы п. 7 ПБУ 9/99 .

Эту проводку нужно делать на дату, когда п. 16 ПБУ 9/99:

или контрагент признал претензию (например, вы получили письмо о согласии возместить причиненный вашей организации ущерб, подписанное руководителем организации-контрагента);

или вступило в силу решение суда о взыскании с контрагента суммы причиненного вам ущерба.

Возмещение ущерба, причиненного работником, при удержании возмещения из его зарплаты вы учитываете в зависимости от причины возникновения ущерба.

Проводки при удержании сумм возмещения из зарплаты работника, по вине которого появилась недостача или испорчено имущество

Бухгалтерский учет суммы возмещения убытка, подлежащей выплате по решению суда

Как отразить в учете организации суммы реального ущерба и упущенной выгоды, которые предстоит выплатить по решению суда третьему лицу в связи с порчей его имущества по вине организации?

Судебное разбирательство по вопросу взыскания с организации причиненных убытков начато в январе. Юридической службой организации вероятность вынесения судом решения о взыскании оценивается как высокая. При этом, как ожидается, с организации будет взыскано от 1 000 000 руб. до 2 000 000 руб. Суд вынес решение в пользу третьего лица и обязал организацию возместить сумму нанесенного реального ущерба в размере 1 500 000 руб. и сумму упущенной выгоды в размере 500 000 руб. В марте решение суда вступило в законную силу и организация выплатила указанные суммы посредством перечисления денежных средств на банковский счет, указанный третьим лицом.

Гражданско-правовые отношения

Вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред (п. 1 ст. 1064 Гражданского кодекса РФ). Лицо, причинившее вред, освобождается от возмещения вреда, если докажет, что вред причинен не по его вине (п. 2 ст. 1064 ГК РФ).

Удовлетворяя требование о возмещении вреда, суд, в соответствии с обстоятельствами дела, обязывает лицо, ответственное за причинение вреда, возместить вред в натуре (предоставить вещь того же рода и качества, исправить поврежденную вещь и т.п.) или возместить причиненные убытки. При этом под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода) (п. 2 ст. 15, ст. 1082 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

При наличии на отчетную дату у организации незавершенного судебного разбирательства о возмещении убытков, причиненных третьему лицу, организация должна рассмотреть необходимость признания в учете оценочного обязательства (обязательства, имеющего неопределенную величину и (или) срок исполнения) (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н).

В данном случае обязанность возместить третьему лицу суммы ущерба и упущенной выгоды существует, она явилась следствием прошлых событий хозяйственной жизни организации и исполнения этой обязанности организация с большой степенью вероятности избежать не может. При этом вероятность уменьшения экономических выгод от исполнения данного обязательства составляет 100%, а величина обязательства может быть обоснованно оценена.

Таким образом, все условия признания оценочного обязательства, установленные п. 5 ПБУ 8/2010, выполнены.

Следовательно, организация признает в учете оценочное обязательство в сумме, необходимой для его исполнения по состоянию на отчетную дату (п. п. 15, 16 ПБУ 8/2010).

В данном случае величина признаваемого оценочного обязательства определяется в порядке, установленном пп. «б» п. 17 ПБУ 8/2010, как среднее арифметическое наибольшего и наименьшего возможных значений суммы обязательства (см. также пример 2 Приложения 2 к ПБУ 8/2010).

Таким образом, сумма признаваемого оценочного обязательства составляет 1 500 000 руб. ((1 000 000 руб. + 2 000 000 руб.) / 2).

Сумма признанного оценочного обязательства по возмещению убытков относится на прочие расходы организации, при этом производится запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 96 «Резервы предстоящих расходов» (п. 8 ПБУ 8/2010, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

На дату вступления в законную силу решения суда о взыскании с организации суммы убытка в бухгалтерском учете отражается кредиторская задолженность перед третьим лицом с одновременным списанием ранее признанного оценочного обязательства, что отражается записями по дебету счета 96 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (абз. 1, 2 п. 21 ПБУ 8/2010).

Сумма превышения возникшей кредиторской задолженности над суммой ранее признанного оценочного обязательства признается прочим расходом, что отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2, и кредиту счета 76 (абз. 3 п. 21 ПБУ 8/2010, п. 11 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

Нормами гл. 25 Налогового кодекса РФ не предусмотрено признание расходов в виде оценочных обязательств.

В то же время в соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ организация вправе признать в составе внереализационных расходов затраты на возмещение ущерба, который она причинила третьему лицу.

При этом заметим, что, по мнению Минфина России, суммы упущенной выгоды, подлежащие возмещению организацией, в составе расходов не учитываются.

Как разъясняют чиновники в Письме от 04.07.2013 N 03-03-10/25645, под убытками в целях ст. 15 ГК РФ понимаются реальный ущерб, т.е. расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества, а также упущенная выгода, т.е. неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено. Принимая во внимание, что в соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ в целях налогообложения прибыли принимаются расходы на возмещение причиненного ущерба, а не на возмещение убытков, которые помимо реального ущерба включают упущенную выгоду, чиновники делают вывод, что расходы на возмещение упущенной выгоды не могут учитываться при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Однако, на наш взгляд, нормы пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ не ограничивают право организации на включение сумм упущенной выгоды в состав внереализационных расходов.

Ведь согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, к которым относятся обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, и убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Таким образом, если расходы на возмещение убытков в виде упущенной выгоды обоснованны, документально подтверждены и осуществлены при ведении деятельности, направленной на получение дохода, указанные расходы могут быть признаны в целях налогообложения в составе внереализационных расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ как другие обоснованные расходы.

Однако, учитывая мнение Минфина России по данному вопросу, такой подход может привести к налоговым спорам и необходимости доказывать свою позицию в судебном порядке.

При этом заметим, что правомерность учета в составе внереализационных расходов затрат на возмещение упущенной выгоды признается также и некоторыми судами (подробно судебная практика по данному вопросу приведена в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль).

В данном случае исходим из предположения, что организация признает в составе внереализационных расходов как сумму причиненного ущерба (1 500 000 руб.), так и сумму упущенной выгоды (500 000 руб.), возмещаемые организацией третьему лицу.

При применении в налоговом учете метода начисления указанные расходы признаются на дату вступления в силу решения суда — в марте (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе эти расходы признаются после фактической оплаты — в данном случае также в марте (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

В январе при признании в бухгалтерском учете расхода в сумме оценочного обязательства у организации возникают вычитаемая временная разница (ВВР) и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Указанные ВВР и ОНА погашаются в месяце вступления в силу решения суда — в марте (п. 17 ПБУ 18/02).

Учет средств по выигранному делу в суде

Как провести в бухгалтерском и налоговом учете зачисление на счет средств по выигранному в суде делу

сообщаем следующее: Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, возмещение госпошлины, а также возмещения причиненных организации убытков в бухгалтерском учете признаются прочим доходом и принимаются к учету в суммах, присужденных судом или признанных должником в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником (п. 8, п. 10, п. 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Для учета возмещения госпошлины и других платежей присужденных судом, Инструкцией по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности предусмотрен субсчет «Прочие доходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Таким образом, в бухучете делаете следующие записи:

Дт 76 Кт 91-1– судебные расходы, подлежащие возмещению проигравшей стороной, отнесены в состав прочих доходов.

В тот день, когда сумма возмещения поступила на расчетный счет делаете в учете запись:

Дт 51 Кт 76 – получено от ответчика возмещение по решению суда.

На основании п. 3 ст. 250 НК РФ подлежащие уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба и другие суммы признаются внереализационным доходом (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). При этом данные доходы признаются на дату вступления в законную силу решения суда. Решение арбитражного суда первой инстанции вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Госпошлина за рассмотрение дел в суде

Если организация перечислила госпошлину за рассмотрение дела в суде, уплаченные суммы включите в состав прочих расходов (счет 91) (п. 11 ПБУ 10/99). При обращении в суд сделайте проводку:

– начислена госпошлина за рассмотрение дела в суде.

Согласно процессуальному законодательству, если истец выиграет дело, суд взыскивает с ответчика судебные издержки (в т. ч. госпошлину) в его пользу (ст. 110 АПК РФ, ст. 98 ГПК РФ).

Такую операцию организация-ответчик отражает проводками:

Дебет 91-2 Кредит 76
– отражены судебные издержки (в т. ч. госпошлина), подлежащие возмещению истцу по решению суда;

Дебет 76 Кредит 51
– перечислена истцу сумма возмещения судебных издержек (в т. ч. госпошлины) по решению суда.

Организация-истец отражает эту операцию проводками:

Дебет 76 Кредит 91-1
– включено в состав прочих доходов возмещение судебных издержек (в т. ч. госпошлины) по решению суда;

Дебет 51 Кредит 76
– поступило на расчетный счет возмещение судебных издержек (в. т. ч. госпошлины) по решению суда*.

2. Ситуация: В какой момент отражать в бухучете госпошлину за рассмотрение дел в суде

Отражайте госпошлину в бухучете в момент обращения в суд.

Независимо от даты оплаты в бухучете расходы признают в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 18 ПБУ 10/99). Поэтому сумму госпошлины нужно включить в состав расходов в том периоде, когда организация обратилась в суд. Например, на дату подачи искового заявления, которая фиксируется на втором экземпляре заявления при его регистрации (п. 3.1.5 Инструкции, утвержденной постановлением Пленума ВАС РФ от 25 декабря 2013 г. № 100, п. 2.2 Инструкции, утвержденной приказом Судебного департамента Верховного суда РФ от 29 апреля 2003 г. № 36). Именно в этот день и следует сделать проводки по начислению госпошлины.

Ответчик при возмещении истцу госпошлины (в составе других судебных издержек) учитывает сбор в момент вступления в силу решения суда. На эту же дату истец отражает госпошлину, подлежащую возмещению, в доходах.

Пример отражения в бухучете госпошлины, уплаченной при подаче искового заявления в суд. По решению суда ответчик возмещает истцу судебные издержки

ЗАО «Альфа» (истец) обратилось с исковым заявлением в арбитражный суд о взыскании с ООО «Торговая фирма «Гермес»» (ответчик) задолженности в размере 12 000 руб. При этом «Альфа» заплатила госпошлину в сумме 500 руб.

В учете «Альфы» бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– 500 руб. – начислена госпошлина;

Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
– 500 руб. – перечислена госпошлина в бюджет.

«Альфа» выиграла судебный процесс. Поэтому «Гермес» возместил ей расходы по уплате госпошлины, перечислив 500 руб. на расчетный счет истца. На дату вступления в силу решения суда бухгалтер «Альфы» сделал проводку:

Дебет 76 Кредит 91-1
– 500 руб. – судебные расходы, подлежащие возмещению проигравшей стороной, отнесены в состав прочих доходов.

В тот день, когда сумма возмещения поступила на расчетный счет «Альфы», бухгалтер организации сделал в учете запись:

Дебет 51 Кредит 76
– 500 руб. – получено от ответчика возмещение по уплате госпошлины*.

Бухгалтер «Гермеса» сделал следующие проводки.

В день вступления в силу решения суда:

Дебет 91-2 Кредит 76
– 500 руб. – начислена госпошлина, подлежащая возмещению истцу на основании решения арбитражного суда.

В день перечисления судебных расходов, подлежащих возмещению на счет истца:

Дебет 76 Кредит 51
– 500 руб. – перечислена госпошлина в качестве возмещения судебных расходов на расчетный счет истца.

3 Статья: Возмещение судебных расходов

Сторона, выигравшая спор, может возместить свои судебные расходы за счет проигравшей стороны (ст. 110 АПК РФ). Если же суд удовлетворил иск частично, судебные расходы разделят между сторонами пропорционально размеру удовлетворенных требований (п. 1 ст. 110 АПК РФ).

Чтобы возместить расходы за счет проигравшей стороны, компании достаточно подать отдельный иск с точной суммой затрат. Сделать это можно сразу же, как компания выиграла дело. Однако свои затраты, подлежащие возмещению, компании придется подтвердить документально. Например, чтобы возместить расходы, связанные с оплатой услуг представителя в арбитражном суде, необходимо предъявить:

— документ, подтверждающий оплату этих услуг;

— договор на участие представителя в судебных заседаниях с разбивкой сумм по каждой судебной инстанции.

Обратите внимание: судебные издержки можно возместить только в том судебном процессе, с которым они связаны. Если же компания по каким-либо причинам не заявила требование о возмещении судебных издержек, то компенсировать их в порядке возмещения убытков по статье 1069 Гражданского кодекса РФ будет невозможно. Эта позиция отражена в постановлении Президиума ВАС РФ от 18 ноября 2003 г. № 10734/03.

В какой момент суммы судебных расходов, подлежащие возмещению проигравшей стороной, следует отразить в налоговом учете организации? Это зависит от того, как компания определяет доходы и расходы для целей налогообложения. Если компания учитывает доходы и расходы по методу начисления, то эти суммы следует учесть в составе внереализационных доходов на дату, когда соответствующее судебное решение вступило в законную силу (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Если же компания использует кассовый метод, то датой получения дохода признается день поступления денег на ее банковский счет.

Как отразить в бухгалтерском учете возмещение ущерба сотрудником

Сотрудник взял в подотчет денежные средства и отчитался за них авансовым отчетом (запасные части). В качестве отчета предоставил товарный чек ИП. Действия происходили в 2014г. В августе 2015г. с проверкой пришел ОБЭП (т.к. на предприятии есть касса и наличные ден. ср-ва). Изъяли авансовые отчеты. Проверили и выяснили, что те ИП, по которым сотрудник предоставил отчет — не занимаются запасными частями. Получается подлог документов. Как пояснил сам сотрудник, он с рук купил запчасть, а в авансовый отчет подложил товарный чек, в котором прописал наименование запчасти и указал сумму, значительно превышающую ту, которую от потратил по факту. Инвентаризацию за 2014г. не проводили. Запчасть оприходована и списана в одном месяце. Сейчас идет следствие и заведено дело по ст.160 ч.3. По нашей информации, сотрудник признал вину и хочет возместить ущерб — вернуть ден. ср-ва в кассу. Директор настаивает на том, чтобы ден. ср-ва принять. Как это все правильно оформить с точки зрения бухучета и не нарушить при этом закон?

Возмещение ущерба сотрудником в бухгалтерском учете можно отразить следующими проводками:

Дебет 70 Кредит 73 – удержана из зарплаты сотрудника стоимость ущерба.

Дт 50 Кт 73 – внесены в кассу денежные средства сотрудником в счет возмещения ущерба.

На поступившие в кассу денежные средства необходимо составить приходный кассовый ордер.

Однако необходимо отметить, что в данной ситуации будет более правильным не принимать денежные средства от сотрудника до вынесения судом решения по делу, поскольку оснований для принятия денежных средств вашей организацией не имеется. К примеру, сотрудник во время суда может отказаться от признания, сославшись, что его принудили. Тогда в данной ситуации ваша организация безосновательно принимала в кассу денежные средства или удерживала из заработной платы.

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как отразить в бухучете удержание из зарплаты материального ущерба, нанесенного организации

Дебет 70 Кредит 73
– удержана из зарплаты сотрудника стоимость ущерба по приказу руководителя.

Если добровольно или по решению суда сотрудник компенсирует суммы сверх заработка, отразите это так:

Дебет 50 Кредит 73
– возмещена сотрудником сумма ущерба.*

Возмещение ущерба по решению суда

Вопрос-ответ по теме

Подскажите уважаемые эксперты ответ на следующие два вопроса: Наше автономное учреждение получает субсидию на выполнение государственного задания (соглашением с учредителем предусмотрен возврат неиспользованной субсидии в конце финансового года). В 2014 году учреждение заключило договор (используем счету 302,42 — оказываем государственную безвозмездную поддержку субъектам малого предпринимательства в рамках государственной программы). Свои обязательства по исполнению госзадание учреждение исполнило. 2014 год договор был закрыт как исполненный. Отчетность сдана с учетом исполнения данного договора.Ситуация №1. В 2015 году в связи с невозможностью подтверждения нефинансовых обязанностей по данному договору клиент добровольно вернул на расчетный счет учреждения денежные средства (договор в 2015 году был расторгнут). Учреждение данные средства вернуло в бюджет. Как правильно оформить бухгалтерские проводки данной операции.в бухгалтерском учете автономного учреждения и как эта операция влияет на отчетность 2015 года.Ситуация №2. Клиент добровольно не вернул средства. Учреждение подало в 2015 году в суд. Заплатило госпошлину за счет средств субсидии, направляемой на обеспечение деятельности Учреждения. Суд вынес решение в пользу учреждения. Как поставить сумму долга и сумму госпошлины на бухгалтерский учет учреждения. При оплате исполнительного листа должно ли учреждение возвращать в бюджет сумму госпошлины и сумму долга или их можно направить на нужды учреждения и надо ли их переводить из 4 в 2. (Если переводить надо являются ли эти суммы объектом налогообложения при УСНО). Как сумма исполнительный лист отражается в отчетности автономного учреждения. В частности ПФХД и балансе.Ответ просим подготовить с бухгалтерскими проводками для учета в автономном учреждении.Заранее будем благодарны за развернутый ответ

Отвечает Екатерина Самодурова, эксперт
Сумму средств, взимаемую с Предпринимателя по решению суда, в возмещение ранее перечисленных средств государственной безвозмездной поддержки и возмещение уплаченной госпошлины, отразите в учете следующими проводками:

Дебет 2.209.30.000 Кредит 2.401.10.130 — начислена задолженность Предпринимателя по возмещению перечисленных средств государственной безвозмездной поддержки;

Дебет 2.209.30.000 Кредит 2.401.10.130 — отражена задолженность ответчика (Предпринимателя) по возмещению судебных издержек на основании решения суда;

Дебет 2.201.11.000 (одновременно увеличение забалансового счета 17 по код аналитики 130) Кредит 2.209.30.000 — сумма компенсации поступила на счет учреждения.

При этом, средства, которые поступают в возмещение ранее перечисленных средств государственной безвозмездной поддержки и возмещение уплаченной госпошлины будут собственными доходами учреждения и распоряжаться ими оно может самостоятельно. При расчете УСН, сумму возмещения ранее перечисленных средств государственной безвозмездной поддержки и возмещение уплаченной госпошлины отразите в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). В план ФХД внесите изменения в показатели по поступлениям на сумму поступающих возмещений. В случае если в 2015 году средства возмещения по исполнительному листу поступили на лицевой счет учреждения, то поступившая сумма отразиться по строке 171 «денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства» Баланса ф.0503730. А сумма задолженности предпринимателя отразиться по строке 320 «Расчеты по ущербу и иным доходам» Баланса ф.0503730.